"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, 2004

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДС

Условия предоставления вычета

Согласно ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является единственным документом, подтверждающим правомерность принятия сумм НДС к вычету или возмещению. Это возможно только при одновременном соблюдении следующих четырех условий:

1) приобретенные товары должны быть приняты к учету;

2) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС;

3) сумма НДС уплачена поставщику товаров, работ, услуг;

4) имеются надлежащим образом оформленные документы, в том числе счета-фактуры, подтверждающие факт уплаты сумм налога.

Кроме счета-фактуры подтверждают факт уплаты налога:

расчетные документы. Согласно п.2.10 гл.2 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

приходный кассовый ордер. В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, в приходном кассовом ордере и квитанции к нему по строке "основание" указывается содержание хозяйственной операции, по строке "в том числе" - сумма НДС, которая записывается цифрами, а в том случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

На основании п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

страна происхождения товара;

номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные последними двумя подпунктами, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Строка 5 счета-фактуры является обязательным реквизитом, подлежащим заполнению. При получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика. Если же произошла отгрузка, а авансовые платежи не производились, то в строке 5 должен ставиться прочерк.

В счете-фактуре указывается именно наименование товара (описание работ, услуг). Указание только артикула (кода) недопустимо.

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (или иным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактуру подписывает индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Счета-фактуры за подписью только руководителя (главного бухгалтера) налоговыми органами к зачету (возмещению) не принимаются.

В Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" разъясняется, что счет-фактура должен быть заверен оригинальными подписями должностных лиц. Применение факсимильной подписи не допускается. В письме указано, что некоторые из строк и граф счета-фактуры могут не заполняться при отсутствии необходимой информации: графа 6 заполняется только плательщиками акциза, а при оказании услуг, когда отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель", в соответствующих строках ставятся прочерки. При этом следует, конечно, руководствоваться определениями, которые даются в ст.38 НК РФ. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, услугой - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

На основании ст.ст.171 и 172 НК РФ при заключении договора с подрядной организацией на оформление лицензии (согласование томов Проектов нормативов предельно допустимых выбросов в атмосферу от стационарных источников и т.п.) НДС, уплаченный подрядной организации согласно договору, может быть принят к вычету единовременно независимо от срока действия лицензии.

При оплате командировочных расходов вычет НДС производится только при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога. В квитанции по оплате услуг гостиницы недостаточно выделения НДС для принятия его к вычету, необходимо предъявить счет-фактуру. НДС, включаемый перевозчиком в стоимость пассажирского билета, также нельзя принимать к вычету, выделяя самостоятельно. Это возможно только при выделении НДС в проездных документах отдельной строкой.

В Письме Управления МНС России по г. Москве от 25.02.2003 N 26-12/10695 разъясняется, что при приобретении товарно-материальных ценностей подотчетными лицами в том случае, если в кассовом или в товарном чеке выделен НДС, но нет счета-фактуры от предприятия розничной торговли, налогоплательщик, у которого производство и реализация товаров (работ, услуг) облагаются НДС в общеустановленном порядке, сумму НДС не включает в стоимость товарно-материальных ценностей и не признает в целях исчисления НДС в качестве расхода. Для целей исчисления налога на прибыль организаций НДС в уменьшение налоговой базы не принимается. Такой же порядок применяется и при приобретении за наличный расчет бензина на АЗС при отсутствии счета-фактуры. Случаи, когда НДС относится на затраты, приведены в п.2 ст.170 НК РФ, и этот перечень является закрытым.

Арбитражная практика

На основании п.1 ст.16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации. Тем не менее не следует, опираясь на решение того или иного суда, принимать конкретное решение как руководство к действию. Однако при возникновении спорных ситуаций с налоговой инспекцией можно использовать сформировавшуюся арбитражную практику.

Согласно Постановлению ФАС СЗО от 24.01.2003 по делу N А56-17326/02 нормы гл.21 НК РФ не содержат указания на то, что невыделение отдельной строкой в платежных поручениях суммы НДС лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов. Для применения налоговых вычетов достаточно выделить НДС в счете-фактуре.

Возникновение права на возмещение (зачет) НДС никак не ставится в зависимость от уплаты НДС в бюджет продавцом. Глава 21 НК РФ не возлагает на налогоплательщика функции контроля за выполнением продавцом обязанности по исполнению налоговых платежей (Постановление ФАС СКО от 28.01.2001 по делу N Ф08-100/2002-33А).

Исправленные (замененные) счета-фактуры служат основанием для принятия сумм налога к вычету. Момент их исправления не имеет существенного значения - счета-фактуры можно исправить и в ходе налоговой проверки, ведь внесение таких исправлений согласовано сторонами договора, количество, стоимость товара, сумма сделки и сумма НДС не менялись (Постановления ФАС СЗО от 27.08.2002 по делу N А56-9657/02 и ФАС МО от 22.08.2002 по делу N КА-А40/5482-02).

Арбитражные суды принимают решения о возможности применения вычета по НДС в тех случаях, когда в счете-фактуре указаны неточные сведения о грузополучателе, но его все-таки можно идентифицировать (Постановление ФАС МО от 18.09.2002 по делу N КА-А41/6187-02); при незаполнении граф "единица измерения" и "количество", если заключается договор на оказание услуг и нет данных для записи в эти графы (Постановление ФАС МО от 21.08.2002 по делу N КА-А40/5509-02); при незаполнении строк "грузоотправитель" и "грузополучатель", если заключается договор подряда (Постановление ФАС МО от 18.09.2002 по делу N КА-А41/6187-02).

Арбитражными судами вынесены решения о том, что номер платежно-расчетного документа должен указываться в счете-фактуре в случае авансовой оплаты товаров (работ, услуг). Если же оплата за товар производилась после его получения, то отсутствие номера платежно-расчетного документа в счете-фактуре не может являться препятствием к вычету НДС (Постановление ФАС СЗО от 19.08.2002 по делу N А56-10138/02). Заполнение счета-фактуры смешанным способом, т.е. с одновременным использованием машинописного и рукописного способов не может являться основанием для отказа в вычете НДС, так как не является нарушением порядка его заполнения (Постановление ФАС СЗО от 16.07.2002 по делу N А26-1327/02-02-08/35).

О.Скрябина

К. э. н.

Подписано в печать

03.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——