"Московский налоговый курьер", N 13, 2004

Вопрос: В каком порядке принимаются в налоговом учете для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы организации по монтажу в здании склада постройки 1978 г. нового электрооборудования и электроосвещения в связи с сильной изношенностью старого? Здание находится на балансе организации, сдается в аренду, и по нему начисляется амортизация.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 марта 2004 г. N 26-12/13811

Согласно п.1 ст.256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Под основными средствами в соответствии с п.1 ст.257 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Что касается основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса, то согласно п.1 ст.257 Кодекса остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу гл.25 Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз.5 п.1 ст.257 Кодекса.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г., определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до указанной даты.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях исчисления налога на прибыль учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Согласно п.2 ст.257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г., аналогичным образом изменяется остаточная стоимость этого основного средства.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В частности, к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, затраты по монтажу в здании склада постройки 1978 г., сдаваемого в аренду, нового электрооборудования и электроосвещения в связи с сильной изношенностью старого, в результате которого улучшаются эксплуатационные функции склада, увеличивают остаточную стоимость здания склада, сформированную по правилам гл.25 Кодекса по состоянию на 1 января 2002 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——