"Московский налоговый курьер", N 12, 2004

Вопрос: Какую ставку НДС следует указывать при оформлении счета-фактуры комиссионером в адрес комитента на оборудование, передаваемое комитенту в 2004 г., а отгруженное поставщиком в адрес комиссионера в 2003 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 марта 2004 г. N 24-11/14122

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст.168 Кодекса плательщик НДС при реализации товаров дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара.

Таким образом, при отгрузке товаров независимо от поступления оплаты за указанные товары счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.

По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г., подлежащим налогообложению по налоговой ставке в размере 20%, исчисление НДС осуществляется по налоговой ставке, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ, независимо от момента поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).

Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 разъяснено, что если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Таким образом, по товарам, отгруженным поставщиком комиссионеру до 1 января 2004 г., счет-фактура выставляется комиссионером комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру, то есть с налоговой ставкой 20%. Основанием у комитента для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от комиссионера.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——