"Московский налоговый курьер", N 11, 2004

Вопрос: Просьба разъяснить порядок предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), отражаемым в декларациях по НДС при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 0%.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 марта 2004 г. N 24-08/13453

Подпунктами 1 и 8 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реализации товаров (за исключением нефти, включая газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территорию государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, и припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 Кодекса, обложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0%. При этом организации, реализующие указанные товары, припасы, имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, в порядке, установленном п.3 ст.172 и п.4 ст.176 Кодекса.

Перечень документов, подтверждающих особенности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации указанных товаров (припасов), определен п.1 ст.165 Кодекса.

По операциям реализации указанных товаров (припасов) в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

При этом в соответствии с положениями п.10 ст.165 Кодекса документы, указанные в п.1 ст.165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Не подтвердив документально свое право на применение ставки 0% по указанным операциям, налогоплательщик должен уплатить НДС по данным операциям по соответствующим ставкам.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 Кодекса.

Согласно п.1 ст.172 Кодекса налоговые вычеты, установленные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 Кодекса. При этом вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Вместе с тем в соответствии с п.3 ст.172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (припасов), указанных в пп.1 и 8 п.1 ст.164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики, реализовавшие товары (припасы), для обоснования своего права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляют в налоговые органы документы, подтверждающие фактическую реализацию товаров (припасов) и вывоз их с территории Российской Федерации под таможенными режимами экспорта и перемещения припасов, а также документы, обосновывающие применение налоговых вычетов.

Действующее налоговое законодательство не препятствует налогоплательщикам представлять в налоговые органы налоговую декларацию, в которой отражаются обороты по реализации товаров (припасов) и не отражаются налоговые вычеты, с документами, подтверждающими применение налоговой ставки 0%.

При выполнении всех предусмотренных действующим законодательством условий, необходимых для реализации права на применение налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (припасов), предусмотренных пп.1 и 8 п.1 ст.164 Кодекса, налогоплательщик имеет право представить в налоговые органы налоговую декларацию, в которой будут отражены суммы вычетов по НДС.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——