"Учет.Налоги.Право", N 8, 2004

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Галина Валентиновна Лазарева - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по г. Москве

- Галина Валентиновна, помогите разобраться вот с каким вопросом. Мы получаем товар в рублях, оплачиваем в рублях, реализуем в рублях. Но прайс-лист товаров - в евро. Возникают в этом случае суммовые разницы или нет?

- Давайте разбираться по порядку. Сначала рассмотрим ситуацию с возникновением суммовых разниц при приобретении товара вашей организацией. Каковы условия поставки товаров в части определения их стоимости?

- Сейчас я вам зачитаю условия договора: "цена устанавливается в евро на момент отгрузки товара".

- Так, понятно. А что указано в товаросопроводительных документах, предоставляемых вашей организации продавцом товара?

- Все документы - счет, счет-фактура и накладная выписаны в рублях.

- Далее вы производите оплату товаров в рублях на основании выставленного счета. Правильно?

- Да.

- В этой ситуации, несмотря на то, что в договоре упоминается цена товара в евро, суммовой разницы не возникает.

- Значит, тот факт, что прайс-лист выписан в евро, роли не играет?

- Совершенно верно. Если продавец товара в прайс-листе указал цены в евро, а далее ваши взаимоотношения строились по той схеме, которую мы рассмотрели, то наличие прайс-листа с ценами товара в евро не влияет на возникновение суммовых разниц.

- У меня еще один вопрос. А вот когда мы продаем этот товар, мы должны выписывать счета в евро?

- Это зависит от того, каковы условия поставки товара и порядок определения его цены согласно условиям договора. Если счет на оплату товара выписан в евро, оплата покупателем товара производится в рублях, то в этой ситуации могут возникнуть суммовые разницы. При этом не забывайте, что документы, связанные с приобретением товара, - счет, счет-фактура, накладная должны быть оформлены единообразно: либо в рублях, либо в условных единицах.

* * *

- На нашем предприятии произошло хищение товарно-материальных ценностей. Факт хищения документально подтвержден. Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль восстановленный по похищенным товарно-материальным ценностям НДС?

- Для решения этого вопроса нужно обратиться к ст.170 НК РФ. Именно в этой статье поименованы случаи, в которых НДС может быть отнесен на расходы или включен в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Таких случаев всего четыре. Вашего случая ст.170 НК РФ не предусматривает. Следовательно, включить в расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, восстановленный НДС по похищенным товарно-материальным ценностям нельзя.

- С этим вопросом мне все ясно. А вот другая ситуация. Мы приобретаем в розничной сети канцелярские товары. В чеке ККМ написано: "в том числе НДС 18 процентов", то есть конкретной суммы налога нет. Можно включить в расходы всю сумму по чеку с учетом не выделенного отдельной строкой НДС?

- Нет, всю сумму вы отнести на расходы не можете. Вы должны расчетным путем определить сумму НДС, и эта сумма НДС не может быть учтена в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу.

* * *

- Учредители внесли в качестве взноса в уставный капитал основные средства первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. Можно ли мне их списать сразу на расходы?

- Скажите, ваши учредители являются юридическими лицами?

- Да.

- В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется на основании данных регистров налогового учета стороны, передающей эти основные средства...

- То есть мне нужно у учредителей запросить остаточную стоимость переданных основных средств по данным налогового учета?

- Совершенно верно. Только не забудьте, что остаточная стоимость основных средств должна быть документально подтверждена. В вашем случае основные средства стоимостью менее 10 тыс. руб. скорее всего уже списаны в налоговом учете передающей стороны. Следовательно, их остаточная стоимость в налоговом учете будет равна нулю.

- И что же мне делать?

- У вас они тоже будут числиться по нулевой стоимости, то есть расхода в виде списания стоимости полученного имущества у вас не возникнет.

- И в бухгалтерском учете будет то же самое?

- Нет. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость таких основных средств определяется по оценочной стоимости.

* * *

- Беспокоит главный бухгалтер. У меня был за 2001 г. убыток и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Я его разбила на десять лет и учитываю в целях налогообложения. В 2002 и 2003 гг. мы чистую прибыль направили на покрытие бухгалтерского убытка. А что нам делать с налоговым учетом?

- Сумма убытка, полученного в 2001 г., может быть учтена в целях налогообложения. Порядок переноса убытка на будущее определен ст.283 Налогового кодекса. Одно из условий переноса убытка - совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30 процентов налоговой базы.

- Дело в том, что в бухгалтерском учете мы уже покрыли убыток прибылью следующих лет, а в налоговом учет он все еще не списан.

- Все правильно, такое вполне возможно. В бухгалтерском учете, если позволяет чистая прибыль последующего года, убыток можно списать и сразу. А в налоговом учете - не более 30 процентов налоговой базы. Главой 25 НК РФ не предусмотрено направление чистой прибыли на покрытие убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды. Поэтому возможна ситуация, когда сумма бухгалтерского убытка может не соответствовать сумме убытка, отраженного в налоговом учете.

* * *

- У меня бухгалтерский и налоговый учет практически не расходятся. Можно мне не вести регистры налогового учета?

- Вести регистры налогового учета вам не обязательно. Но если у вас будет недостаточно информации для определения налоговой базы, то вы должны дополнить регистры бухгалтерского учета. Или же ввести самостоятельные регистры налогового учета. Если же у вас регистры бухгалтерского учета содержат всю информацию для формирования налоговой базы, то их можно использовать как регистры налогового учета. Только не забывайте, что он должны содержать все необходимые реквизиты.

- Подскажите, где это написано.

- В Налоговом кодексе, ст.313.

* * *

- Добрый день. У меня вопрос по заполнению декларации. Меня интересует лист 02, строка 290...

- Если я не ошибаюсь, по этой строке показывается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Правильно?

- Да, верно. Можно я на цифрах объясню нашу ситуацию?

- Да, пожалуйста.

- За девать месяцев по строке 250 сумма исчисленного налога составила 2000 руб. А сумма начисленных авансов за девять месяцев - 3000 pyб. По году в строке 250 получаете сумма 4000 руб. Какую сумму мне нужно поставить в строку 290 в декларации за год?

- Давайте мы с вами обратимся к Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль и посмотрим, как следует заполнил строку 290.

- Давайте.

-Я вам задам еще вопрос: как в уплачиваете авансовые платежи по налогу на прибыль?

- Поквартально.

- Так, для организаций, которые уплачивают авансовые платежи по итогам отчетного периода, по строке 290 показываются суммы, которые причитаются к уплате по декларациям за предыдущие отчетные периоды данного налогового периода. Следовательно, по строке 290 в декларации за 2003 г. вам следует указать ту сумму авансовых платежей, которая причиталась к уплате по декларации за девять месяцев.

- То есть строка 250 декларации за девять месяцев?

- Да, совершенно верно.

* * *

- У меня вопрос по страхованию гражданской ответственности транспортных средств. Можно ли страховку учесть в целях налогообложения?

- До 1 июля прошлого года расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности транспортных средств в целях налогообложения не учитывались. А обязательного страхования не было. Вы когда заключили договор страхования и какого страхования?

- В декабре 2003 г., у нас обязательный полис на год.

- Если страховая организация, с которой у вас договор, имеет соответствующую лицензию, то данные расходы можно учесть при налогообложении прибыли.

- Скажите, их можно включить в состав расходов единовременно?

- Нет, такие расходы признаются для целей налогового учета равными долями в течение срока действие договора.

* * *

- При направлении сотрудников в командировки, связанные с выполнением служебных обязанностей, организация несет расходы по страхованию. Можно ли суммы на страхование включать в расходы?

- Давайте разбираться. Вас интересуют расходы по страхованию, понесенные вашей организацией при приобретении железнодорожных или авиабилетов?

- Не только. Но давайте начнем с них.

- Такие расходы могут уменьшать налоговую базу при их соответствии условиям ст.252 НК РФ. То есть они должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.

- Так, с этим вопросом мне все ясно. А если при направлении в командировку сотрудники были застрахованы, например, от риска случайного заболевания?

- Данные расходы не уменьшают налоговую базу, так как данный вид добровольного страхования не предусмотрен Налоговым кодексом. Аналогичный подход по расходам добровольного страхования сотрудников, направляемых в производственные командировки за пределы России. Они также не учитываются в целях налогообложения.

* * *

- Добрый день. У меня несколько вопросов по долгам, нереальным к взысканию, и порядку формирования резерва по сомнительным долгам.

-Я вас слушаю.

- Скажите, сумма дебиторской задолженности, которая учитывается при определении суммы резерва по сомнительным долгам, берется с НДС или без НДС?

- При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в суммах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом НДС.

- Понятно. Предположим, что срок исковой давности по дебиторской задолженности истек и мы ее списываем в составе внереализационных расходов. Нужны ли при этом какие-либо подтверждающие документы?

- Да, конечно. Нужны документы, подтверждающие истечение срока исковой давности.

- И последний вопрос. Я правильно понимаю, что сумма дебиторской задолженности, отраженная в составе доходов от реализации при формировании налоговой базы переходного периода, не учитывается при создании резерва по сомнительным долгам?

- Абсолютно правильно.

- Но если в 2002 г. или в последующие годы истечет срок исковой давности по данной задолженности, мы можем учесть эту задолженность в составе внереализационных расходов?

- Можете только при наличии документов, подтверждающих истечение срока исковой давности. Для целей налогообложения это будут долги, безнадежные к взысканию <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О списании дебиторской задолженности вы также можете прочитать на с. 11.

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——