"Учет.Налоги.Право", N 8, 2004

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ: ЧТО К ЧЕМУ?

Льготы дают возможность платить меньше налогов. Но иногда экономия от льготы оказывается меньше затрат бухгалтерии на ее применение. А можно ли отказаться от льготы? Как оформить такой отказ? И о каких последствиях этого решения должен знать налогоплательщик?

Чтобы от чего-то отказаться, надо четко представлять, что это такое. Поэтому, прежде чем говорить об отказе от льготы, напомним, что есть льгота. Определение налоговой льготы дано в п.1 ст.56 НК РФ. Льгота представляет собой преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов. Из этого определения видно, что любая льгота так или иначе приводит к сокращению налогового обязательства. Но иногда эти сокращения оказываются столь незначительными, что бухгалтеру проще рассчитать налог без них.

В таком случае в силу прямого указания в ст.56 НК РФ любой налогоплательщик, имеющий право на льготу, может от нее отказаться. Хотя сразу оговоримся, что это лишь общее правило - от некоторых льгот (опять же в силу прямого указания в НК РФ) отказаться нельзя. Но обо всем по порядку.

Промолчать или сказать?

Итак, предположим, налогоплательщик решил не использовать льготу. Нужно ли ему заявить об отказе от льготы или можно ее просто не применить? Вопрос этот далеко не праздный, и от ответа на него зависит очень многое.

Дело в том, что если налогоплательщик официально отказывается от льготы и платит налог без ее учета, то он уже не сможет потребовать впоследствии возврата переплаченной суммы. Ведь льготой он пренебрег по собственному усмотрению.

А вот если официального отказа не последовало, то всегда можно заявить, что льгота не учтена ошибочно, без намерения отказаться от нее. В таком случае налогоплательщик сможет применить льготу и за уже прошедший период. Для этого достаточно будет лишь произвести перерасчет налога, подать уточненные декларации и потребовать возврата (или зачета) переплаченной суммы. Ведь согласно позиции Пленумов ВС РФ и ВАС РФ сам по себе факт неучета льготы при составлении декларации не означает отказа от нее (п.16 Постановления от 11.06.1999 N 41/9).

То есть по сути одно и то же действие налогоплательщика - исчисление и уплата налога без учета льготы - может иметь разные последствия в зависимости от его документального оформления. Здесь заметим, что отказ от льготы - это право налогоплательщика, которое он использует по своему усмотрению (п.2 ст.56 НК РФ). Иными словами, налоговая не может обязать налогоплательщика отказаться от льготы.

Очевидно, что налогоплательщику выгоднее просто молча не применять льготу и не оставлять никаких "следов" официального отказа от нее. Ведь в таком случае у отказника остается возможность в будущем "передумать". Кроме того, такой подход может оградить налогоплательщика от штрафов и пеней. Простой пример. В 2002 г. организация не использовала льготу по ЕСН, причитающуюся ей по выплатам в пользу инвалидов (ст.239 НК РФ). При налоговой проверке за 2003 г. инспектор выявил недоплату по ЕСН. В такой ситуации, если сумма недоплаты меньше или равна сумме переплаты, появившейся из-за неиспользованной льготы, организация может "вспомнить" о льготе и избежать штрафа и пеней. Ведь не использовав льготу, предприятие переплатило налог. А при наличии переплаты, возникшей раньше недоимки, налогоплательщик освобождается от штрафа и пеней, если, конечно, переплата перекрывает недоимку или равна ей (см. п.п.20 и 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). А если переплата меньше недоимки, то штрафы и пени будут рассчитываться от разницы между ними. То есть и в этом случае реальные убытки будут меньше.

Официально заявляю...

Ну а если все-таки от льготы решено отказаться официально? Тут нужно знать, что иногда отказ от льготы прямо запрещен Налоговым кодексом. Например, нельзя отказаться от освобождения от уплаты НДС (п.4 ст.145 НК РФ). Отказ, заявленный вопреки такому запрету, будет недействительным (следовательно, у налогоплательщика сохранится право на возврат или зачет переплаты).

Как мы уже выяснили, факт отказа надо задокументировать. Целесообразно отразить отказ от льготы в учетной политике организации. Но независимо от этого нужно направить письменное заявление в адрес налоговой инспекции. Обратим внимание, что налогоплательщик может заявить как об отказе от льготы, так и о приостановлении ее использования. В первом случае действие льготы прекращается на неопределенный период времени - до тех пор, пока налоговой вновь не будет сообщено о желании пользоваться льготой. А в заявлении о приостановлении использования льготы должен указываться период времени (налоговые периоды), на который берется приостановление. При этом налогоплательщик не сможет воспользоваться льготой до окончания периода, на который он приостановил ее действие. Обратим внимание, что приостановить использование льготы на срок меньше одного налогового периода нельзя (п.2 ст.56 НК РФ). Ну и, конечно, налогоплательщик должен понимать, что отказ от льготы не может быть выборочным, зависеть, например, от того, кто выступает контрагентом.

Отказываясь, будьте осторожны

Решение об отказе от льготы может повлечь неблагоприятные налоговые последствия. К примеру, среди работников организации есть инвалиды I, II, III группы, но она хочет отказаться от льгот по единому социальному налогу. Тут нужно иметь в виду следующее. Сумма ЕСН учитывается как прочие расходы в целях налогообложения прибыли (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Но можно ли учесть в расходах разницу, образовавшуюся за счет неприменения льготы? На первый взгляд это можно сделать, поскольку по этому пункту учитываются налоги, начисленные "в соответствии с законодательством" РФ о налогах и сборах. А НК РФ прямо допускает отказ от льготы. Следовательно, лишний налог тоже платится "в соответствии с законодательством". Но ведь любой расход должен быть экономически обоснованным (ст.252 НК РФ). Так что в случае налоговой проверки налогоплательщик должен быть готов обосновать экономическую выгоду своего отказа от льготы. И вряд ли такое обоснование, как трата рабочего времени бухгалтера, здесь будет достаточным.

Поэтому если в рассматриваемой ситуации разница все же учтена в расходах, налоговики могут истолковать это как занижение налоговой базы по налогу на прибыль. И в этом случае спора с налоговой не миновать. Следовательно, не вооружившись убедительными аргументами в пользу экономической обоснованности неприменения льготы, учитывать разницу в расходах по налогу на прибыль не стоит.

Т.В.Старостина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——