"Учет.Налоги.Право", N 8, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ДО И ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2004 ГОДА:

АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ

     
   ————————————————T——————————————————T——————————————————T————————————————————¬
   | Элемент налога|       Закон      |  Глава 30 НК РФ  |   Анализ различий  |
   |               |   от 13.12.1991  |      "Налог      |                    |
   |               |N 2030—1 "О налоге|   на имущество   |                    |
   |               |   на имущество   |   организаций"   |                    |
   |               |   предприятий"   |                  |                    |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Плательщики    |— юридические     |— российские      |Состав              |
   |налога         |лица, в том числе |организации;      |налогоплательщиков  |
   |               |с иностранными    |— иностранные     |фактически не       |
   |               |инвестициями,     |организации,      |изменился.          |
   |               |считающиеся       |осуществляющие    |Обратите внимание, в|
   |               |юридическими      |деятельность в РФ |состав              |
   |               |лицами по         |через постоянные  |налогоплательщиков  |
   |               |законодательству  |представительства |не включены         |
   |               |Российской        |и (или) имеющие в |обособленные        |
   |               |Федерации;        |собственности     |подразделения. Это  |
   |               |— филиалы и другие|недвижимое        |связано с тем, что  |
   |               |аналогичные       |имущество на      |филиалы и иные      |
   |               |подразделения     |территории РФ, на |обособленные        |
   |               |указанных         |континентальном   |подразделения       |
   |               |юридических лиц,  |шельфе РФ и в     |российских          |
   |               |имеющие отдельный |исключительной    |организаций не      |
   |               |баланс и расчетный|экономической     |признаются          |
   |               |(текущий) счет;   |зоне РФ (ст.373   |налогоплательщиками,|
   |               |— иностранные и   |НК РФ)            |а лишь исполняют    |
   |               |международные     |                  |обязанности         |
   |               |организации,      |                  |организаций по      |
   |               |имеющие имущество |                  |уплате налогов и    |
   |               |на территории РФ  |                  |сборов по           |
   |               |(ст.1 Закона      |                  |местонахождению     |
   |               |N 2030—1)         |                  |филиалов и иных     |
   |               |                  |                  |обособленных        |
   |               |                  |                  |подразделений (ст.19|
   |               |                  |                  |НК РФ)              |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Объект         |Основные средства,|Движимое и        |Объект              |
   |налогообложения|нематериальные    |недвижимое        |налогообложения     |
   |               |активы, запасы и  |имущество,        |сужен до основных   |
   |               |затраты,          |учитываемое на    |средств (см. "Новому|
   |               |находящиеся на    |балансе в качестве|объекту новый       |
   |               |балансе           |объектов основных |расчет" на с. 8).   |
   |               |плательщика (ст.2 |средств по        |Сохранены два       |
   |               |Закона N 2030—1)  |правилам          |основных принципа,  |
   |               |                  |бухгалтерского    |применяемых при     |
   |               |                  |учета (ст.374     |определении объекта |
   |               |                  |НК РФ)            |налогообложения:    |
   |               |                  |                  |1) в объект         |
   |               |                  |                  |налогообложения     |
   |               |                  |                  |включается          |
   |               |                  |                  |имущество,          |
   |               |                  |                  |принадлежащее       |
   |               |                  |                  |налогоплательщику на|
   |               |                  |                  |праве собственности |
   |               |                  |                  |(исключением        |
   |               |                  |                  |являются предметы   |
   |               |                  |                  |лизинга, находящиеся|
   |               |                  |                  |на балансе          |
   |               |                  |                  |лизингополучателя); |
   |               |                  |                  |2) состав объектов  |
   |               |                  |                  |налогообложения     |
   |               |                  |                  |определяется исходя |
   |               |                  |                  |из данных           |
   |               |                  |                  |бухгалтерского учета|
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Налоговая база |Среднегодовая     |Среднегодовая     |Изменен алгоритм    |
   |               |стоимость         |(средняя)         |расчета             |
   |               |имущества (ст.3   |стоимость         |среднегодовой       |
   |               |Закона N 2030—1)  |имущества (ст.375 |стоимости имущества |
   |               |определяется путем|НК РФ)            |(см. "Новому объекту|
   |               |деления на 4      |определяется как  |новый расчет" на    |
   |               |суммы, полученной |частное от деления|с. 8). При          |
   |               |от сложения       |суммы, полученной |определении         |
   |               |половины стоимости|в результате      |налоговой базы      |
   |               |имущества на      |сложения          |имущество           |
   |               |1 января отчетного|остаточной        |учитывается, как и  |
   |               |года и на         |стоимости         |раньше, по его      |
   |               |1—е число         |имущества на      |остаточной          |
   |               |следующего за     |1—е число каждого |стоимости,          |
   |               |отчетным периодом |месяца налогового |исчисленной по      |
   |               |месяца, а также   |(отчетного)       |данным              |
   |               |суммы стоимости   |периода и         |бухгалтерского      |
   |               |имущества на      |1—е число         |учета.              |
   |               |каждое 1—е число  |следующего за     |Если для отдельных  |
   |               |всех остальных    |налоговым         |объектов основных   |
   |               |кварталов         |(отчетным)        |средств в бухучете  |
   |               |отчетного периода |периодом месяца,  |начисление          |
   |               |(п.3 Инструкции   |на количество     |амортизации не      |
   |               |Госналогслужбы    |месяцев в         |предусмотрено, для  |
   |               |России от         |налоговом         |целей               |
   |               |08.06.1995 N 33)  |(отчетном)        |налогообложения     |
   |               |                  |периоде,          |стоимость таких     |
   |               |                  |увеличенное на    |объектов            |
   |               |                  |единицу (п.4      |определяется как    |
   |               |                  |ст.376 НК РФ)     |разница между их    |
   |               |                  |                  |первоначальной      |
   |               |                  |                  |стоимостью и        |
   |               |                  |                  |величиной износа,   |
   |               |                  |                  |исчисленного по     |
   |               |                  |                  |установленным нормам|
   |               |                  |                  |амортизационных     |
   |               |                  |                  |отчислений для целей|
   |               |                  |                  |бухгалтерского учета|
   |               |                  |                  |в конце каждого     |
   |               |                  |                  |налогового          |
   |               |                  |                  |(отчетного) периода |
   |               |                  |                  |и отраженного на    |
   |               |                  |                  |забалансовых счетах |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Налоговый      |Отчетные периоды —|Налоговый период —|Глава 30 НК РФ ввела|
   |(отчетный)     |квартал,          |год; отчетные     |новую норму,        |
   |период         |полугодие, девять |периоды — квартал,|согласно которой    |
   |               |месяцев, год (п.3 |полугодие, девять |законодательный     |
   |               |Инструкции        |месяцев (ст.379   |(представительный)  |
   |               |Госналогслужбы    |НК РФ)            |орган субъекта РФ   |
   |               |России от         |                  |при установлении    |
   |               |08.06.1995 N 33)  |                  |налога вправе не    |
   |               |                  |                  |устанавливать       |
   |               |                  |                  |отчетные периоды    |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Налоговая      |Налоговые ставки  |Налоговые ставки  |Максимально         |
   |ставка         |устанавливались   |устанавливаются   |возможная ставка    |
   |               |законами субъектов|законами субъектов|увеличена на        |
   |               |РФ и не могли     |РФ и не могут     |0,2 процента.       |
   |               |превышать         |превышать         |Региональные        |
   |               |2 процентов (ст.6 |2,2 процента      |налоговые ставки,   |
   |               |Закона N 2030—1)  |(ст.380 НК РФ)    |которые используются|
   |               |                  |                  |в этом году,        |
   |               |                  |                  |представлены в      |
   |               |                  |                  |таблице на с. 7     |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Налоговые      |Льготы были       |Перечень льгот    |Перечень налоговых  |
   |льготы         |установлены       |установлен в      |льгот существенно   |
   |               |ст.ст.4 и 5 Закона|ст.381 НК РФ. При |сокращен.           |
   |               |N 2030—1.         |этом законы       |Об особенностях     |
   |               |Законодательные   |субъектов РФ могут|применения льгот в  |
   |               |органы субъектов  |устанавливать     |этом году читайте на|
   |               |РФ, органы        |дополнительные    |с. 8                |
   |               |местного          |льготы и основания|                    |
   |               |самоуправления    |для их            |                    |
   |               |могли             |предоставления    |                    |
   |               |устанавливать для |(п.2 ст.372 НК РФ)|                    |
   |               |отдельных         |                  |                    |
   |               |категорий         |                  |                    |
   |               |плательщиков      |                  |                    |
   |               |дополнительные    |                  |                    |
   |               |льготы по налогу в|                  |                    |
   |               |пределах сумм,    |                  |                    |
   |               |зачисляемых в     |                  |                    |
   |               |бюджеты субъектов |                  |                    |
   |               |РФ                |                  |                    |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Порядок уплаты |Уплата налога     |Налог и авансовые |Законы субъекта РФ  |
   |налога         |производилась по  |платежи по налогу |могут               |
   |               |квартальным       |подлежат уплате в |предусматривать     |
   |               |расчетам в        |порядке и в сроки,|уплату авансовых    |
   |               |пятидневный срок  |которые           |платежей по итогам  |
   |               |со дня,           |установлены       |отчетного периода   |
   |               |установленного для|законами          |или уплату налога   |
   |               |сдачи             |субъектов РФ      |только по итогам    |
   |               |бухгалтерской     |(ст.383 НК РФ)    |налогового периода, |
   |               |отчетности за     |                  |если органом        |
   |               |квартал, а по     |                  |субъекта РФ не      |
   |               |годовым расчетам —|                  |установлен отчетный |
   |               |в десятидневный   |                  |период (ст.382      |
   |               |срок со дня,      |                  |НК РФ)              |
   |               |установленного для|                  |                    |
   |               |сдачи             |                  |                    |
   |               |бухгалтерской     |                  |                    |
   |               |отчетности за год |                  |                    |
   |               |(ст.8 Закона      |                  |                    |
   |               |N 2030—1)         |                  |                    |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Особенности    |Предприятия, в    |Авансовые платежи |В порядок уплаты    |
   |исчисления и   |состав которых    |и налог           |налога по           |
   |уплаты налога  |входят            |уплачиваются по   |местонахождению     |
   |по             |обособленные      |местонахождению   |обособленных        |
   |местонахождению|подразделения,    |обособленных      |подразделений       |
   |обособленных   |независимо от     |подразделений,    |внесены существенные|
   |подразделений и|наличия или       |имеющих отдельный |изменения (подробнее|
   |недвижимости   |отсутствия у этих |баланс.           |см. материал на     |
   |               |подразделений     |Если же у         |с. 9). Кроме того,  |
   |               |отдельного баланса|организации есть  |теперь налог на     |
   |               |уплачивали налог  |недвижимое        |имущество должен    |
   |               |по местонахождению|имущество,        |уплачиваться по     |
   |               |указанных         |находящееся вне   |местонахождению     |
   |               |подразделений     |места расположения|каждого объекта     |
   |               |(ст.7 Закона      |организации и     |недвижимого         |
   |               |N 2030—1, п.13    |обособленных      |имущества независимо|
   |               |Инструкции        |подразделений,    |от того, образуется |
   |               |Госналогслужбы    |имеющих отдельный |по местонахождению  |
   |               |России от         |баланс, то налог  |недвижимости        |
   |               |08.06.1995 N 33)  |по нему           |обособленное        |
   |               |                  |уплачивается по   |подразделение или   |
   |               |                  |местонахождению   |нет                 |
   |               |                  |этого имущества   |                    |
   |               |                  |(ст.ст.384, 385   |                    |
   |               |                  |НК РФ)            |                    |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Отчетность     |Расчеты налога и  |По окончании      |Теперь не нужно     |
   |               |среднегодовой     |каждого отчетного |отчитываться по     |
   |               |стоимости         |периода сдаются   |налогу на имущество |
   |               |имущества за      |расчеты по        |по местонахождению  |
   |               |отчетный период   |авансовым         |обособленного       |
   |               |представлялись    |платежам. Срок их |подразделения, у    |
   |               |вместе с          |представления — не|которого нет        |
   |               |бухгалтерской     |позднее 30 дней по|отдельного баланса, |
   |               |отчетностью в     |окончании         |если по его         |
   |               |сроки,            |соответствующего  |местонахождению нет |
   |               |установленные для |отчетного периода.|недвижимого         |
   |               |представления     |Налоговые         |имущества. Зато     |
   |               |квартальной и     |декларации        |расчеты и декларации|
   |               |годовой           |представляются по |необходимо будет    |
   |               |бухгалтерской     |окончании         |представлять по     |
   |               |отчетности. Они   |налогового периода|местонахождению     |
   |               |сдавались в       |не позднее        |недвижимости даже   |
   |               |налоговые органы  |30 марта года,    |если там не создано |
   |               |по местонахождению|следующего за     |обособленное        |
   |               |организации и ее  |истекшим налоговым|подразделение       |
   |               |обособленных      |периодом. Расчеты |                    |
   |               |подразделений     |и декларации      |                    |
   |               |(п.10 Инструкции  |представляются в  |                    |
   |               |Госналогслужбы    |налоговые органы  |                    |
   |               |России от         |по местонахождению|                    |
   |               |08.06.1995 N 33)  |организации,      |                    |
   |               |                  |каждого           |                    |
   |               |                  |обособленного     |                    |
   |               |                  |подразделения,    |                    |
   |               |                  |имеющего отдельный|                    |
   |               |                  |баланс, а также по|                    |
   |               |                  |местонахождению   |                    |
   |               |                  |каждого объекта   |                    |
   |               |                  |недвижимого       |                    |
   |               |                  |имущества, в      |                    |
   |               |                  |отношении которого|                    |
   |               |                  |установлен        |                    |
   |               |                  |отдельный порядок |                    |
   |               |                  |исчисления и      |                    |
   |               |                  |уплаты налога     |                    |
   |               |                  |(ст.386 НК РФ)    |                    |
   L———————————————+——————————————————+——————————————————+—————————————————————
   

Материал подготовлен

специалистами КГ "МКПЦН"

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——