"Учет.Налоги.Право", N 8, 2004

ЛЬГОТЫ. НЕ ВСЕ ТАК ПРОСТО

Льготам по налогу на имущество в НК РФ посвящена всего одна статья (ст.381), включающая в себя 16 пунктов. Но скромное количество льгот не означает, что у налогоплательщиков не будет проблем с их применением. Дело в том, что у некоторых льгот формулировки, как говорится, хромают.

Пользуйтесь сами

Так, согласно п.6 ст.381 НК РФ, от налога освобождены объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры ЖКХ при условии, что их содержание финансируется из бюджетов субъектов Федерации или местных бюджетов. При этом минимальная доля такого финансирования в НК РФ не обозначена. Следовательно, если организация получает из бюджетов на содержание таких объектов хотя бы рубль, она может не платить налог с такого имущества.

А вот льгота по объектам социально-культурной сферы зависит не от источника финансирования, а от использования объекта. Дабы получить льготу, его надо использовать для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Определить сферу использования имущества можно, например, по ОКВЭД или Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94).

Обратите внимание, что перечень нужд, на которые можно использовать такие объекты, закрытый. И еще один нюанс: если организация сдает такие объекты в аренду, то без спора с налоговиками льготу ей не получить. Ведь в п.7 ст.381 НК РФ, который как раз и устанавливает эту льготу, сказано, что льгота предоставляется организациям в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд, перечисленных в НК РФ. Именно местоимение "ими" и дает повод для отказа в льготе (см. "УНП" N 6, 2004, с. 12 "Налог на имущество по новой главе Кодекса"). Ведь если организация сдает помещение в аренду, то она уже не использует его по назначению, указанному в НК РФ. Значит (даже если арендатор будет использовать помещение в полном соответствии с НК РФ), льгота ей не положена. Заметим, что такие же споры у налогоплательщиков возникают при использовании вычета по НДС, если оплата производилась третьими лицами (в ст.171 НК РФ также фигурирует это злополучное местоимение). Правда, по этому вопросу судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.06.2003 по делу N А31-828/9).

Освободят три раза

Организациям инвалидов НК РФ предоставляет сразу три льготы. Но здесь надо помнить, что у каждой из них свой адресат, а также свои условия применения.

Так, первая льгота предназначена общероссийским общественным организациям инвалидов и их союзам. У таких организаций льготируется имущество, используемое для осуществления уставной деятельности. Льгота предоставляется только тем организациям, среди членов которых не менее 80 процентов составляют инвалиды и их законные представители.

Право на вторую льготу имеют организации, у которых уставный капитал на 100 процентов состоит из вкладов уже упомянутых общероссийских организаций инвалидов (их союзов). Льготу получат только те организации, в которых среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. От налога у таких организаций освобождается имущество, используемое для производства или реализации товаров, работ и услуг.

Но обратите внимание, что льгота ни в коем случае не предоставляется, если имущество используется для производства или реализации посреднических услуг, а также товаров, упомянутых в Постановлении Правительства РФ от 18.02.2004 N 90.

И наконец, третью льготу могут использовать организации, созданные в форме учреждения (ст.120 ГК РФ), при условии, что единственным собственником их имущества выступают опять-таки уже упоминавшиеся общероссийские организации инвалидов (их союзы). У таких учреждений льготируется имущество, используемое для достижения целей, указанных в ст.381 НК РФ. Например, под льготу подпадет имущество, используемое для образовательных, лечебно-оздоровительных, научных и других целей. Обратите внимание, что перечень таких целей не закрыт.

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——