"Учет.Налоги.Право", N 8, 2004

НАЛОГ ТРЕВОГИ НАШЕЙ

(Распутываем загадки накануне первой отчетности)

Чем ближе срок сдачи квартальной отчетности, тем острее бухгалтеры воспринимают спорные моменты по применению гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

Самые горячие темы обсуждений: налогообложение остатка по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и учет недвижимости, документы по которой переданы на государственную регистрацию. О позиции главного налогового ведомства страны по этим вопросам, а также о планах Министерства РФ по налогам и сборам для читателей "УНП" рассказала Надежда Гаврилова, начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России.

- Надежда Алексеевна, давайте поговорим о проблеме учета в этом году недвижимости, документы по которой переданы на госрегистрацию.

- Вы имеете в виду правила учета, которые закреплены в Методических указаниях Минфина России по учету основных средств?

- Да-да, как раз их. Пункт 52 этого документа <*> допускает учитывать объекты недвижимости, по которым документы переданы на государственную регистрацию, на счете 01 "Основные средства". Как вы считаете, организациям обязательно пользоваться этой нормой и переводить такие объекты на счет 01?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методические указания утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, применяются с 1 января 2004 г.

- Я считаю, что подобные объекты недвижимости, если они уже эксплуатируются, нужно обязательно учитывать на счете 01. Ведь фактически это основные средства. Те же Методические указания Минфина России, о которых идет речь, указывают на необходимость начисления амортизации по объектам недвижимости, если документы по ним переданы на государственную регистрацию, а сами объекты введены в эксплуатацию. Таким образом, к таким объектам применяются все те же правила, что и к основным средствам. Соответственно их нужно и учитывать уже не на счете 08, а на счете 01 и облагать налогом на имущество в общеустановленном порядке. Иначе я не вижу смысла в наличии данной нормы в Методических указаниях.

- Позвольте уточнить. Все-таки налог платит новый балансодержатель - разве не важно, что факт перехода права собственности еще не зарегистрирован? И предыдущий собственник вправе списать недвижимость со своего баланса уже после реальной передачи объекта?

- Я поняла, что вы имеете в виду. Предыдущий собственник не будет платить налог, если иное не будет предусмотрено условиями договора. Он передал недвижимость, соответственно в момент ее передачи он должен будет списать ее с баланса по правилам бухгалтерского учета и учесть за балансом. Вместе с тем следует иметь в виду, что за своевременность государственной регистрации прав продавец недвижимости несет ответственность наравне с покупателем по Гражданскому кодексу и по условиям договора.

- Надежда Алексеевна, хотелось бы услышать позицию министерства и по счету 03. Эксперты в бухгалтерской прессе активно спорят: действительно ли доходные вложения облагаются налогом на имущество. Что вы можете сказать по этому поводу?

- Развею эти сомнения. Здесь никаких споров быть не может. Если мы с вами посмотрим ст.374 Кодекса, то увидим, что объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" прямо указывает на то, что оно также применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности. А они у нас учитываются на счете 03.

- А как же быть с тем, что данные по счетам 03 и 01 в балансе показываются по разным строкам?

- Здесь нужно учитывать тот факт, что форма баланса, которая утверждена Минфином России, лишь рекомендуется. А формулировки ПБУ 6/01 обязательны для всех и, как я уже сказала, не оставляют возможности для сомнений: оно применяется и в отношении доходных вложений, то есть для них все те же правила, как и для основных средств. И как следствие тот же порядок налогообложения.

- Спасибо. Надежда Алексеевна, есть еще очень важный для налогоплательщиков вопрос по льготам. Их перечень устанавливает ст.381 Кодекса. При этом в ст.372 есть не очень понятное слово "также". Зачитаю всю фразу: "При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками". Речь идет о дополнительных льготах?

- Конечно, только о дополнительных льготах, которые устанавливаются законами субъектов Федерации. Здесь нужно учитывать, что Налоговый кодекс - закон прямого действия. Все льготы, которые в нем прописаны, могут применять организации любого субъекта Федерации независимо от того, указаны данные льготы в законах субъектов или нет.

- Аналогичный вопрос по форме декларации. Согласно ст.372 форму отчетности по налогу на имущество определяют субъекты Федерации. Если форма декларации в регионе не будет утверждена, то чем руководствоваться налогоплательщику?

- В таком случае налогоплательщики должны будут использовать ту форму, которую утвердит министерство. На это прямо указывает ст.80 Налогового кодекса. Должна сказать, что некоторые субъекты уже утвердили свою форму. Но когда мы выпустим свою, то они, как ожидается, внесут изменения в свои законы.

- Как скоро можно ожидать этот документ?

- Мы предполагаем закончить работу над ним в марте.

- И напоследок хотелось бы спросить опять же насчет документа МНС. Знаем, что сейчас у вас готовятся и Методические рекомендации по применению гл.30 Кодекса. Какие по ним сроки?

- Также март месяц.

- Недавно был отменен Приказ с Методическими рекомендациями МНС России по ЕСН. А на днях отменена методичка по "упрощенке". Специалисты вашего ведомства говорили нам, что многие методички МНС по налогам ожидает та же судьба - отмена и получение грифа "ДСП" - для служебного пользования. Ждет ли такая же участь еще не выпущенные методички по налогу на имущество?

- Скорее всего, у методичек по налогу на имущество будет та же судьба.

- Неужели налогоплательщики не смогут с ними ознакомиться?

- Если этот документ выйдет под грифом "ДСП", то да.

Беседовала

Л.Усольцева

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——