"Учет.Налоги.Право", N 8, 2004

ОХ УЖ ЭТОТ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ

(Комментарий к Письму МНС России от 16.02.2004

N 22-0-10/247 "О разъяснении отдельных вопросов

по порядку заполнения налоговой декларации

по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения, за налоговый период")

Не за горами последний срок сдачи годовой декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. Напомним, что организации, перешедшие на "упрощенку", должны отчитаться не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля (ст.346.23 НК РФ). Поэтому подготовка деклараций по единому налогу сейчас идет полным ходом. В связи с этим возникает множество вопросов. Ведь годовая налоговая декларация по единому налогу, установленному гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, заполняется в первый раз.

Специалисты главного налогового ведомства страны ответили на вопрос, который вызывает больше всего трудностей при заполнении декларации. В комментируемом Письме они разъяснили порядок заполнения графы 5 листа Г "Расчет единого налога" декларации в ситуации, когда по итогам года организация или индивидуальный предприниматель должны заплатить минимальный налог.

А сложность в чем?

Для начала напомним, в чем суть возникшей проблемы. Предположим, что организация (или предприниматель), выбравшая объектом налогообложения "доходы за минусом расходов", в течение года перечисляла квартальные авансовые платежи по единому налогу. А по итогам года сумма единого налога оказалась меньше рассчитанной суммы минимального налога (1 процента от дохода, определенного по ст.346.15 НК РФ). Что делать? Перечислять в бюджет минимальный налог (п.6 ст.346.18 НК РФ). Таковы правила игры в "упрощенке".

А можно ли зачесть авансовые платежи, если по окончании года приходится уплачивать минимальный налог? Налоговый кодекс на этот вопрос ответа не дает, а мнения специалистов разошлись.

Одни считают, что зачесть ранее уплаченные в бюджет авансовые платежи нельзя. Аргумент - доходы от уплаты единого налога и минимального налога распределяются органами федерального казначейства по разным уровням бюджетной системы и по разным нормативам (ст.2 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ). А зачет можно производить только в рамках одного бюджета (п.4 ст.78 НК РФ). Поэтому уменьшить при перечислении в бюджет сумму минимального налога на авансы (то есть фактически произвести зачет платежей) нельзя. Также нельзя и вернуть сумму авансовых платежей, так как механизма возврата авансовых платежей в упрощенной системе нет.

Другие же специалисты придерживаются иной точки зрения, допуская возврат излишне перечисленной суммы единого налога в соответствии со ст.78 НК РФ.

И вот наконец появилось Письмо МНС России, позволяющее сделать вывод, что вернуть излишне перечисленные суммы единого налога все же можно.

Начинаем со сравнения

Специалисты главного налогового ведомства настоятельно рекомендуют всем налогоплательщикам заполнять строку 080 "Сумма исчисленного единого налога" и строку 100 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период". Правда, это требование не относится к тем налогоплательщикам, кто по итогам года получил убыток, сумма которого показывается по строке 041. Они по строке 080 ставят прочерк.

А для чего же все остальные организации и индивидуальные предприниматели, получившие по итогам года облагаемый доход, должны в обязательном порядке заполнять эти две строки? Все просто. Это необходимо сделать для того, чтобы наглядно увидеть, какая сумма по итогам года получится больше: сумма единого налога или же сумма минимального налога. Если по итогам года сумма минимального налога превысила сумму единого налога, то декларация дальше заполняется в особом порядке.

Следующий шаг

Итак, если сумма минимального налога оказалась больше суммы единого налога, то значение показателя, указанное в строке 100, переносится в строку 190, по которой отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. При этом по строке 150 "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период" и по строке 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" проставляются прочерки. А по строке 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период" указывается значение показателя из строки 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды". Напомним, что по строке 160 указывается сумма квартальных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет по декларациям за первый квартал, полугодие и девять месяцев. А для решения нашей проблемы именно это и надо. Получается, что налоговики фактически разрешили учесть перечисленные в течение года квартальные авансовые платежи по единому налогу.

Но именно учесть, а не зачесть в полном объеме в счет уплаты минимального налога. Зато произвести возврат излишне перечисленной суммы налога можно, ведь она в декларации учтена как сумма единого налога к уменьшению. Основанием для этого как раз и послужит показатель по строке 180 листа Г декларации, в котором будет отражена сумма единого налога к уменьшению за налоговый период.

Правильность наших выводов подтвердили и специалисты налоговых органов. Так, в отделе налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области считают, что вернуть из бюджета излишне уплаченную сумму единого налога можно. Более того, нас заверили, что налоговые органы не будут препятствовать и зачету авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. Правда, произвести зачет можно будет только по соответствующим бюджетам.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——