"Учет.Налоги.Право", N 8, 2004

ПРОИГРАТЬ - ЗНАЧИТ НЕ УЧЕСТЬ?

(Комментарий к Письму Минфина России от 21.01.2004

N 04-02-05/3/1 "О признании в целях налогообложения

прибыли расходов на участие в конкурсе")

Представим такую ситуацию. Организация участвует в конкурсе (тендере) на право заключения договора в рамках своей деятельности, например договора на строительство объекта. В связи с этим оплачиваются определенные расходы, допустим сбор за участие в конкурсе, не подлежащий возврату, подготовка необходимой документации, консультационные услуги. Если в итоге конкурс выигран и договор заключен, бухгалтер смело относит подобные расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Хотя отдельной статьи расхода в гл.25 НК РФ и не предусмотрено, подобные затраты можно учесть по пп.49 п.1 ст.264 Кодекса как другие экономически обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией.

А если конкурс не выигран? Тут и начинаются вопросы - принимаются ли подобные расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли и допустимо ли поставить к вычету уплаченные суммы НДС? Эти вопросы Минфин России разрешил в комментируемом Письме. По мнению специалистов финансового ведомства, возможность учета расходов зависит от того, какой именно конкурс проиграла организация.

У пользователей недрами нет проблем

Если организация участвовала в конкурсе с целью получения лицензии на право пользования недрами, но в результате не получила лицензию, произведенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако существует особый порядок признания подобных расходов. Затраты, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса. Такой порядок закреплен в п.1 ст.325 НК РФ.

Минфин справедливо отметил, что плата за участие в конкурсе с целью получения лицензии на право пользования недрами НДС не облагается (пп.17 п.2 ст.149 НК РФ). Соответственно и проблем с зачетом НДС не возникает.

А как быть остальным?

Остальные организации позиция Минфина России не порадует. Специалисты финансового ведомства считают, что расходы на участие в конкурсе (тендере), который был проигран, в целях налогообложения прибыли признать нельзя. Аргументы таковы. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, определенный ст.270 НК РФ, открыт. В него входят также иные непоименованные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.49 ст.270 НК РФ).

Согласно п.1 ст.252 Кодекса расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А раз расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не привели к получению дохода, то в целях налогообложения прибыли их признать нельзя.

Мы не согласны с выводом Минфина России. Организация участвовала в конкурсе именно для того, чтобы впоследствии получить доход. Это оправданные затраты и неотъемлемая часть ее бизнеса. Поэтому независимо от результата их можно принять в целях налогообложения прибыли. По общему правилу они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от оплаты (п.1 ст.272 НК РФ).

Официальных разъяснений МНС России на этот счет нет. Однако свой подход по данному вопросу корреспонденту "УНП" изложили в департаменте налогообложения прибыли МНС России. Специалисты налогового ведомства принимают затраты на участие в конкурсе независимо от результата.

Есть возможность зачесть НДС

Что касается входного НДС, на наш взгляд, у организации есть полное право принять к вычету уплаченные суммы налога. Конечно, если организация участвовала в конкурсе в рамках деятельности, облагаемой НДС. Ведь согласно пп.1 п.2 ст.171 Кодекса вычету подлежат суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций. Организация участвовала в конкурсе для осуществления налогооблагаемой деятельности. А то, что конкурс не выигран, первоначального предназначения приобретенных товаров (работ, услуг) не меняет. Вычет предоставляется на основании счета-фактуры.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——