"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 1, 2004

СПИСАНИЕ ЛЕКАРСТВ

С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ

Лекарства с истекшим сроком годности подлежат уничтожению. Таково требование п.2 ст.31 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах".

Какими документами оформить списание лекарств? Как отразить уничтожение просроченных медикаментов в бухгалтерском и налоговом учете? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Выявление просроченных лекарств

Просроченные лекарства выявляют при инвентаризации - плановой либо неплановой. Первую могут проводить по данным оперативного учета.

Перечень обстоятельств, при которых инвентаризация обязательна, приведен в п.2 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

К ним относятся:

- передача имущества в аренду, выкуп, продажа, преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;

- составление годовой бухгалтерской отчетности;

- смена материально ответственных лиц;

- выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;

- реорганизация или ликвидация организации;

- другие случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Результаты инвентаризации медицинских препаратов как товарно-материальных ценностей (ТМЦ) оформляют такими документами:

- инвентаризационной описью ТМЦ (форма N ИНВ-3);

- сличительной ведомостью результатов инвентаризации ТМЦ (форма N ИНВ-19);

- ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

Первые две формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (далее - Постановление Госкомстата России N 88). Форма N ИНВ-26 приведена в Постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26.

При заполнении этих форм следует учитывать некоторые особенности списания лекарств с истекшим сроком годности...

Начнем с порядка заполнения формы N ИНВ-3.

В Указаниях по заполнению форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации (далее - Указания) не установлено, можно ли в форме N ИНВ-3 отражать медикаменты с истекшим сроком годности.

По мнению автора статьи, данные о просроченных лекарствах следует показывать дополнительно - в отдельной форме N ИНВ-3. Иначе говоря, годные лекарства надо занести в одну опись, а просроченные - в другую.

При этом в графах, предназначенных для отражения фактического наличия лекарств и данных бухгалтерского учета, следует показать все лекарства, вошедшие в данную опись.

В форму N ИНВ-19 заносят результаты инвентаризации материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. Таким образом, при выявлении просроченных медикаментов данная форма не применяется. Ведь в этом случае никаких расхождений между данными учета и фактическим наличием ценностей нет. Лекарства с истекшим сроком годности находятся на складе, но подлежат списанию в силу своей непригодности.

Что касается формы N ИНВ-26, то в ней просроченные медицинские препараты следует показать в графе 6 "Установлена порча имущества, сумма, руб. коп." и в графе 10 "Списано сверх норм естественной убыли".

Пример 1. ООО "Здоровье" торгует лекарствами. Согласно учетной политике организация учитывает их по фактической себестоимости.

31 марта 2004 г. ООО "Здоровье" провело инвентаризацию. При инвентаризации было выявлено:

     
   ——————————————T——————————T————————————T——————————T———————————————¬
   | Наименование|  Кол—во  |   Кол—во   |  Кол—во  | Себестоимость |
   |  лекарства  | лекарств |просроченных|  годных  |упаковки (руб.)|
   |             | на складе|  лекарств  | лекарств |               |
   |             |(упаковок)| (упаковок) |(упаковок)|               |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————————+
   |Йодомарин    |    108   |      —     |    108   |      70       |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————————+
   |Дексаметазон |     56   |     35     |     21   |      26,5     |
   +—————————————+——————————+————————————+——————————+———————————————+
   |Фестал       |     67   |     67     |     —    |     112       |
   L—————————————+——————————+————————————+——————————+————————————————
   

В инвентаризационных описях ТМЦ по форме N ИНВ-3 ООО "Здоровье" медикаменты отразило так.

Годные:

- 108 упаковок йодомарина и 21 упаковка дексаметазона (опись N 2).

С истекшим сроком годности:

- 35 упаковок дексаметазона и 67 упаковок фестала (опись N 3).

Кроме того, на основании инвентаризационной описи N 3 составили ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (по форме N ИНВ-26), - ведомость N 6.

Табличный раздел этих форм выглядит так:

Инвентаризационная опись N 2 ТМЦ (форма N ИНВ-3)

     
   —————T—————T——————————————————T—————————————T—————T—————————T————————————T————————————¬
   |Но— |Счет,|     Товарно —    |   Единица   |Цена,|  Номер  | Фактическое|По данным   |
   |мер |субс—|   материальные   |  измерения  |руб. +————T————+   наличие  |бухгалтерс— |
   |по  |чет  |     ценности     +————T————————+коп. |ин— |пас—|            |кого учета  |
   |по— |     +————————————T—————+код |наимено—|     |вен—|пор—+————T———————+————T———————+
   |ряд—|     |наименова—  |код  | по |вание   |     |тар—|та  |ко— |сумма, |ко— |сумма, |
   |ку  |     |ние, харак— |(но— |ОКЕИ|        |     |ный |    |ли— |руб.   |ли— |руб.   |
   |    |     |теристика   |менк—|    |        |     |    |    |чес—|коп.   |чес—|коп.   |
   |    |     |(вид, сорт, |ла—  |    |        |     |    |    |тво |       |тво |       |
   |    |     |группа)     |тур— |    |        |     |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |ный  |    |        |     |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |но—  |    |        |     |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |мер) |    |        |     |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |     |    |        |     |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |     |    |        |     |    |    |    |       |    |       |
   +————+—————+————————————+—————+————+————————+—————+————+————+————+———————+————+———————+
   |  1 |  2  |      3     |  4  |  5 |    6   |  7  |  8 |  9 | 10 |   11  | 12 |   13  |
   +————+—————+————————————+—————+————+————————+—————+————+————+————+———————+————+———————+
   |  1 | 41—2|Йодомарин   |  —  |  — |Упаковка|70—00|  — |  — | 108|7560—00| 108|7560—00|
   +————+—————+————————————+—————+————+————————+—————+————+————+————+———————+————+———————+
   |  2 | 41—2|Дексаметазон|  —  |  — |Упаковка|26—50|  — |  — |  21| 556—50|  21| 556—50|
   L————+—————+————————————+—————+————+————————+—————+————+————+————+———————+————+———————+
                                                         Итого |    |8116—50|  — |8116—50|
                                                               L————+———————+————+————————
   

Инвентаризационная опись N 3 ТМЦ (форма N ИНВ-3)

     
   —————T—————T——————————————————T—————————————T——————T—————————T————————————T————————————¬
   |Но— |Счет,|     Товарно —    |   Единица   |Цена, |  Номер  | Фактическое|По данным   |
   |мер |субс—|   материальные   |  измерения  |руб.  +————T————+   наличие  |бухгалтерс— |
   |по  |чет  |     ценности     +————T————————+коп.  |ин— |пас—|            |кого учета  |
   |по— |     +————————————T—————+код |наимено—|      |вен—|пор—+————T———————+————T———————+
   |ряд—|     |наименова—  |код  | по |вание   |      |тар—|та  |ко— |сумма, |ко— |сумма, |
   |ку  |     |ние, харак— |(но— |ОКЕИ|        |      |ный |    |ли— |руб.   |ли— |руб.   |
   |    |     |теристика   |менк—|    |        |      |    |    |чес—|коп.   |чес—|коп.   |
   |    |     |(вид, сорт, |ла—  |    |        |      |    |    |тво |       |тво |       |
   |    |     |группа)     |тур— |    |        |      |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |ный  |    |        |      |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |но—  |    |        |      |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |мер) |    |        |      |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |     |    |        |      |    |    |    |       |    |       |
   |    |     |            |     |    |        |      |    |    |    |       |    |       |
   +————+—————+————————————+—————+————+————————+——————+————+————+————+———————+————+———————+
   |  1 |  2  |      3     |  4  |  5 |    6   |   7  |  8 |  9 | 10 |   11  | 12 |   13  |
   +————+—————+————————————+—————+————+————————+——————+————+————+————+———————+————+———————+
   |  1 | 41—2|Дексаметазон|  —  |  — |Упаковка| 26—50|  — |  — | 35 | 927—50| 35 | 927—50|
   +————+—————+————————————+—————+————+————————+——————+————+————+————+———————+————+———————+
   |  2 | 41—2|Фестал      |  —  |  — |Упаковка|112—50|  — |  — | 67 |7504—00| 67 |7504—00|
   L————+—————+————————————+—————+————+————————+——————+————+————+————+———————+————+———————+
                                                          Итого |    |8431—50|  — |8431—50|
                                                                L————+———————+————+————————
   

Ведомость учета N 6 результатов,

выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26)

     
   —————T——————T—————T————————————T———————————T—————————————————————————————————————¬
   |Но— |Наиме—|Номер|Результаты, |Установлена|   Из общей суммы недостач и потерь  |
   |мер |нова— |счета|выявленные  |порча иму— |     от порчи имущества, руб. коп.   |
   |по  |ние   |     |инвентари—  |щества,    |                                     |
   |по— |счета |     |зацией,     |сумма,     +————————T———————————T————————T———————+
   |ряд—|      |     |сумма,      |руб. коп.  |зачтено |списано в  |отнесено|списано|
   |ку  |      |     |руб. коп.   |           |по пере—|пределах   |   на   |сверх  |
   |    |      |     +——————T—————+           |сортице |норм естес—|виновных|норм   |
   |    |      |     |излиш—|недо—|           |        |твенной    |   лиц  |естест—|
   |    |      |     |ки    |ста— |           |        |убыли      |        |венной |
   |    |      |     |      |ча   |           |        |           |        |убыли  |
   +————+——————+—————+——————+—————+———————————+————————+———————————+————————+———————+
   |  1 |   2  |  3  |   4  |  5  |     6     |    7   |     8     |    9   |  10   |
   +————+——————+—————+——————+—————+———————————+————————+———————————+————————+———————+
   |  1 |Товары|  41 |   —  |  —  |  8431—50  |    —   |     —     |    —   |8431—50|
   L————+——————+—————+——————+—————+———————————+————————+———————————+————————+———————+
                Итого|      |     |  8431—50  |    —   |     —     |    —   |8431—50|
                     L——————+—————+———————————+————————+———————————+————————+————————
   

Списание лекарств, негодность которых выявили при инвентаризации, оформляют соответствующими документами (актами о порче и списании лекарств). Рассмотрим особенности их заполнения в различных организациях.

Списание лекарств торговыми организациями

Торговая организация, выявившая на складе просроченные лекарства, составляет в трех экземплярах акт о порче, бое, ломе ТМЦ по форме N ТОРГ-15. Форма документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (далее - Постановление N 132).

Один экземпляр остается у материально ответственного лица. Второй - в отделении, где хранились лекарства. На основании третьего экземпляра бухгалтер списывает просроченные лекарства с материально ответственного лица.

С бухгалтерского учета лекарства с просроченным сроком годности списываются на основании акта о списании товаров по форме N ТОРГ-16.

Пример 2. В аптеке "Лариса" 22 марта 2004 г. выявлены нереализованные лекарства с истекшим сроком годности:

     
   —————————————T——————————T——————————T——————————T———————————T———————————T———————T—————————¬
   |Наименование|  Кол—во  |   Дата   |   Срок   | Поставщик | Приходные |Учетная|Розничная|
   |            |(упаковок)|  выпуска | годности |           | документы | цена, |  цена,  |
   |            |          |          |          |           |           |  руб. |   руб.  |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————+—————————+
   |     1      |     2    |     3    |     4    |     5     |     6     |   7   |    8    |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————+—————————+
   |Парацетамол |    10    |15.03.2002|15.03.2004|ЗАО        |ТН N 125 от|   8,5 |   10,10 |
   |            |          |          |          |"Парацельс"|19.01.2004;|       |         |
   |            |          |          |          |           |счет N 200 |       |         |
   |            |          |          |          |           |от         |       |         |
   |            |          |          |          |           |19.01.2004 |       |         |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————+—————————+
   |Пирацетам   |    30    |11.03.2001|10.03.2004|ОАО "Фарма"|ТН N 1298  |  32,8 |   40,5  |
   |            |          |          |          |           |от         |       |         |
   |            |          |          |          |           |24.11.2003;|       |         |
   |            |          |          |          |           |счет N 2058|       |         |
   |            |          |          |          |           |от         |       |         |
   |            |          |          |          |           |24.11.2003 |       |         |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————+—————————+
   |Ксеникал    |     2    |19.03.2000|18.03.2004|ЗАО "Хелси"|ТН N 850 от| 650   |  780    |
   |            |          |          |          |           |06.10.2003;|       |         |
   |            |          |          |          |           |счет N 824 |       |         |
   |            |          |          |          |           |от         |       |         |
   |            |          |          |          |           |06.10.2003 |       |         |
   L————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+———————+——————————
   

На лекарства с истекшим сроком годности аптека составила акты по формам N ТОРГ-15 (см. с. 61) и N ТОРГ-16.

Табличный раздел этих форм выглядит так:

Акт о списании товаров

(форма N ТОРГ-16)

     
   ———————————————————————T——————————————————T————————————————————————¬
   |        Дата          |Товарная накладная|Признаки понижения каче—|
   |                      |                  |ства (причины списания) |
   +———————————T——————————+———————T——————————+—————————————————T——————+
   |поступления|списания  | номер |   дата   |   наименование  |  код |
   |  товара   | товара   |       |          |                 |      |
   +———————————+——————————+———————+——————————+—————————————————+——————+
   |     1     |    2     |   3   |  4       |         5       |  6   |
   +———————————+——————————+———————+——————————+—————————————————+——————+
   |19.01.2004 |22.03.2004|   125 |19.01.2004|Истек срок       |   —  |
   |           |          |       |          |годности         |      |
   +———————————+——————————+———————+——————————+—————————————————+——————+
   |24.11.2003 |22.03.2004|  1298 |24.11.2003|Истек срок       |   —  |
   |           |          |       |          |годности         |      |
   +———————————+——————————+———————+——————————+—————————————————+——————+
   |06.10.2003 |22.03.2004|   850 |06.10.2003|Истек срок       |      |
   |           |          |       |          |годности         |      |
   L———————————+——————————+———————+——————————+—————————————————+———————
   

Оборотная сторона формы N ТОРГ-16

     
   —————————————————T—————————————T——————T——————————T——————T———————T———————¬
   |     Товар      |   Единица   |Коли— |   Масса  |Цена, |Стои—  |Приме— |
   +————————————T———+  измерения  |чест— +—————T————+руб.  |мость, |чание  |
   |наименование|код+————————T————+во    |од—  |нет—|коп.  |руб.   |       |
   |            |   |наиме—  |код |мест  |ного |то  |      |коп.   |       |
   |            |   |нование | по |(штук)|места|    |      |       |       |
   |            |   |        |ОКЕИ|      |(шту—|    |      |       |       |
   |            |   |        |    |      |ки)  |    |      |       |       |
   +————————————+———+————————+————+——————+—————+————+——————+———————+———————+
   |      1     | 2 |    3   |  4 |   5  |  6  |  7 |   8  |   9   |   10  |
   +————————————+———+————————+————+——————+—————+————+——————+———————+———————+
   |Парацетамол | — |Упаковка|  — |  10  |  —  |  — |  8—50|  85—00|   —   |
   +————————————+———+————————+————+——————+—————+————+——————+———————+———————+
   |Пирацетам   | — |Упаковка|  — |  30  |  —  |  — | 32—80| 984—00|       |
   +————————————+———+————————+————+——————+—————+————+——————+———————+———————+
   |Ксеникал    | — |Упаковка|  — |   2  |  —  |  — |650—00|1300—00|       |
   L————————————+———+————————+————+——————+—————+————+——————+———————+————————
   

Итого ¦2369-00¦ L------ ————

Унифицированная форма N ТОРГ-15

     
                                                           —————————¬
                                                           |  Код   |
                                                           +————————+
                                             Форма по ОКУД |0330215 |
                  ООО "Лариса"                             +————————+  
   ——————————————————————————————————————————————— по ОКПО |        |
                 организация, адрес                        +————————+
                   Аптека "Лариса"                         |        |  
   ————————————————————————————————————————————————————————|        |
              структурное подразделение                    +————————+
   Поставщик _____________________________________ по ОКПО |        |
                 наименование, адрес, номер                |        |
               телефона, банковские реквизиты              +————————+
                                  Вид деятельности по ОКДП |        |
                                                           +————————+
                                              Вид операции |        |
                                                           L—————————
   

     
                  ——————————T———————————¬          УТВЕРЖДАЮ
                  |  Номер  |    Дата   |         Руководитель
                  |документа|составления|         Гендиректор
                  +—————————+———————————+      —————————————————
   

¦ ¦22.03.2004 ¦ должность L---------+------------ Иванов М.П. АКТ ------------------------- ———— подпись расшифровка подписи О ПОРЧЕ, БОЕ, ЛОМЕ ТОВАРНО- 22 марта 2004 МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ "--" ------------ г. Комиссия произвела осмотр товарно-материальных ----------¬ ценностей, подлежащих уценке (списанию) Код ¦ ¦, истек срок годности ¦ ¦ вследствие ______________________________________ L-------- ———— наименование причины

и установила:

     
   ———————————————————T—————————————T————T————T—————T——————T———————T——————————————————————T—————T——————¬
   |Товарно — мате—   |   Единица   |Ар— |Сорт|Коли—|Учет— |Сум—   |    Подлежит уценке   |Про— |Харак—|
   |риальные ценности |  измерения  |ти— |(ка—|чест—|ная   |ма,    +—————T————T—————T—————+цент |терис—|
   +——————————————T———+————————T————+кул |те— |во   |цена, |руб.   |коли—|но— |стои—|сумма|скид—|тика  |
   | наименование,|код|наиме—  |код |то— |го— |(мас—|руб.  |коп.   |чес— |вая |мость|уцен—|ки   |дефек—|
   |характеристика|   |нова—   | по |ва— |рия)|са)  |коп.  |       |тво  |це— |по   |ки,  |     |та    |
   |              |   |ние     |ОКЕИ|ра  |    |     |      |       |(мас—|на, |новой|руб. |     |      |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |са)  |руб.|цене,|коп. |     |      |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |коп.|руб. |     |     |      |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |коп. |     |     |      |
   +——————————————+———+————————+————+————+————+—————+——————+———————+—————+————+—————+—————+—————+——————+
   |       1      | 2 |    3   |  4 | 5  |  6 |  7  |   8  |   9   |  10 | 11 |  12 |  13 | 14  |  15  |
   +——————————————+———+————————+————+————+————+—————+——————+———————+—————+————+—————+—————+—————+——————+
   |Парацетамол   | — |Упаковка|  — |  — |  — |  10 |  8—50|  85—00|  —  |  — |  —  |  —  |  —  |Истек |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |срок  |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |годно—|
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |сти   |
   +——————————————+———+————————+————+————+————+—————+——————+———————+—————+————+—————+—————+—————+——————+
   |Пирацетам     | — |Упаковка|  — |  — |  — |  30 | 32—80| 984—00|  —  |  — |  —  |  —  |  —  |Истек |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |срок  |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |годно—|
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |сти   |
   +——————————————+———+————————+————+————+————+—————+——————+———————+—————+————+—————+—————+—————+——————+
   |Ксеникал      | — |Упаковка|  — |  — |  — |   2 |650—00|1300—00|  —  |  — |  —  |  —  |  —  |Истек |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |срок  |
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |годно—|
   |              |   |        |    |    |    |     |      |       |     |    |     |     |     |сти   |
   L——————————————+———+————————+————+————+————+—————+——————+———————+—————+————+—————+—————+—————+———————
   

Итого ¦ ¦ Х ¦2369-00¦ ¦ Х ¦ ¦ ¦ L-----+------+-------+-----+----+-----+---- ———— Однако организации, торгующие медицинскими препаратами, могут отражать просроченные лекарства не только в форме N ТОРГ-15. Так, аптеки могут оформлять в трех экземплярах акт о порче ТМЦ по форме N А-2.18. Форма акта приведена в Методических рекомендациях для практических и научных работников N 98/124, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Только теперь аптека вместо актов по формам N ТОРГ-15 и N ТОРГ-16 составила акт о порче ТМЦ (форма N А-2.18). Табличную часть акта о порче товарно-материальных ценностей по форме N А-2.18 см. на с. 63. Форма N А-2.18 Утверждаю Руководитель организации __________________________ (подпись) (Ф.И.О.) "___" ____________ 19__ г. ООО "Лариса" Наименование организации --------------------------------------- ———— Аптека "Лариса" Отдел ---------------------------------------------------------- ———— АКТ О ПОРЧЕ ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 22 марта 2004 ОТ "---" ---------------- ---- Г. Иванова М.П. Комиссия в составе: председатель-----------------------------, Петров И.С., Сидоров К.А. члены комиссии ------------------------------------------------- ———— 22 марта 2004 г. 24

на основании приказа от --------------- N -------------- составила

настоящий акт в том, что указанные ниже ценности, хранившиеся в

аптеке, пришли в негодность и подлежат списанию.

     
   ————T——————T———————————T————————T—————T—————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |Номер,|Наименова— |Едини—  |Коли—|           Стоимость         |                    Когда и откуда               |Причины и |
   |п/п| код  |ние        |ца из—  |чест—|                             |                       поступили                 | характер |
   |   | ОКП  |ценностей  |мере—   |во   +——————————————T——————————————+———————————————T———————————T——————————T——————————+  порчи   |
   |   |      |           |ния     |     |   розничная  |    оптовая   |      счет     | поставщик |   дата   |   срок   |(лом, бой |
   |   |      |           |        |     +——————T———————+——————T———————+————T——————————+           |  выпуска | годности |  и т.д.) |
   |   |      |           |        |     | цена | сумма | цена | сумма |но— |   дата   |           |          |          | N и дата |
   |   |      |           |        |     |      |       |      |       |мер |          |           |          |          |заключения|
   +———+——————+———————————+————————+—————+——————+———————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   | 1 |   2  |     3     |    4   |  5  |   6  |   7   |   8  |  9    | 10 |    11    |     12    |    13    |    14    |     15   |
   +———+——————+———————————+————————+—————+——————+———————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————|
   | 1 |   —  |Парацетамол|Упаковка|  10 | 10—10| 101—00|  8—50|  85—00| 200|19.01.2004|ЗАО        |15.03.2002|15.03.2004|Истек срок|
   |   |      |           |        |     |      |       |      |       |    |          |"Парацельс"|          |          |годности  |
   +———+——————+———————————+————————+—————+——————+———————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   | 2 |   —  |Пирацетам  |Упаковка|  30 | 40—50|1215—00| 32—80| 984—00|2058|24.11.2003|ОАО "Фарма"|11.03.2001|10.03.2004|Истек срок|
   |   |      |           |        |     |      |       |      |       |    |          |           |          |          |годности  |
   +———+——————+———————————+————————+—————+——————+———————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   | 3 |   —  |Ксеникал   |Упаковка|   2 |780—00|1560—00|650—00|1300—00| 824|06.10.2003|ЗАО "Хелси"|19.03.2000|18.03.2004|Истек срок|
   |   |      |           |        |     |      |       |      |       |    |          |           |          |          |годности  |
   +———+——————+———————————+————————+—————+——————+———————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого:                |    x   |  x  |   x  |2876—00|   x  |2369—00|  x |     x    |      x    |     x    |     x    |     x    |
   L——————————————————————+————————+—————+——————+———————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+———————————
   

Организации, торгующие медикаментами оптом, вместо акта о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-15 вправе в трех экземплярах составлять акт о порче товарно-материальных ценностей по форме N АП-20. Акт приведен в Приказе Минздрава СССР от 8 января 1988 г. N 14 "Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений".

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1.

Только будем считать, что ООО "Здоровье" занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами.

Напомним, что инвентаризация в ООО "Здоровье" выявила следующие просроченные лекарства:

     
   —————————————T——————————T——————————T——————————T———————————T———————————T—————————————¬
   |Наименование|  Кол—во  |   Дата   |   Срок   | Поставщик | Приходные |Себестоимость|
   |            |(упаковок)|  выпуска | годности |           | документы |  упаковки,  |
   |            |          |          |          |           |           |     руб.    |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+—————————————+
   |Дексаметазон|    35    |10.03.2002|09.03.2004|ЗАО        |Счет N 240 |     26,5    |
   |            |          |          |          |"Регина"   |от         |             |
   |            |          |          |          |           |12.01.2004 |             |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+—————————————+
   |Фестал      |    67    |25.03.2001|24.03.2004|ООО        |Счет N 5982|    112      |
   |            |          |          |          |"Фармацевт"|от         |             |
   |            |          |          |          |           |03.11.2003 |             |
   L————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+——————————————
   

В этом случае ООО "Здоровье" составило акт о порче ТМЦ по форме N АП-20 на лекарства с истекшим сроком годности. Табличная форма акта о порче товарно-материальных ценностей (форма N АП-20) заполнена так (см. с. 64). код Форма N АП-20 ООО "Здоровье" ------¬ Управление (объединение) ---------------+-----+ Аптека N _______________________________+-----+ Отдел __________________________________L---- ————

     
                               —————————————————¬        код опер.
                               |        3       |
                       АКТ     |N ————————————— |      ————————————¬
                               L—————————————————      L————————————
   

о порче товарно-материальных ценностей

     
           ————————————————————————————————————————————————¬
           |  31            марта                    4     |
        от |"———" ——————————————————————————————— 200——г.  |
           L————————————————————————————————————————————————
   

Красноперов М.П. Комиссия в составе: председатель --------------------------------, Баракин И.С., Королев П.И. члены комиссии ------------------------------------------------- ———— 31 марта 2004 г. 14

на основании приказа от ------------- N -- составила настоящий акт

в том, что указанные ниже ценности, хранившиеся в аптеке, пришли в

негодность и подлежат списанию.

     
   ————T——————T——————————T————————T—————T—————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   | N |Номер,|Наименова—|Едини—  |Коли—|          Стоимость      |             Когда и откуда поступили            |Причины и |
   |п/п| код  |ние       |ца из—  |чест—|                         |                                                 | характер |
   |   | ОКП  |ценностей |мере—   |во   +——————————T——————————————+———————————————T———————————T——————————T——————————+  порчи   |
   |   |      |          |ния     |     | розничная|    оптовая   |      счет     | поставщик |   дата   |   срок   |(лом, бой |
   |   |      |          |        |     +————T—————+——————T———————+————T——————————+           |  выпуска | годности |  и т.д.) |
   |   |      |          |        |     |цена|сумма| цена | сумма |но— |   дата   |           |          |          | N и дата |
   |   |      |          |        |     |    |     |      |       |мер |          |           |          |          |заключения|
   +———+——————+——————————+————————+—————+————+—————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   | 1 |   2  |     3    |    4   |  5  |  6 |  7  |   8  |  9    | 10 |    11    |     12    |    13    |    14    |     15   |
   +———+——————+——————————+————————+—————+————+—————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   | 1 |   —  |Дексамета—|Упаковка|  35 |  — |  —  | 26—50| 927—50| 240|12.01.2004|ЗАО        |10.03.2002|09.03.2004|Истек срок|
   |   |      |зон       |        |     |    |     |      |       |    |          |"Регина"   |          |          |годности  |
   +———+——————+——————————+————————+—————+————+—————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   | 2 |   —  |Фестал    |Упаковка|  67 |  — |  —  |112—00|7504—00|5982|03.11.2003|ООО        |25.03.2001|24.03.2004|Истек срок|
   |   |      |          |        |     |    |     |      |       |    |          |"Фармацевт"|          |          |годности  |
   +———+——————+——————————+————————+—————+————+—————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого:               |    x   |  x  |  x |  —  |   x  |8431—50|  x |     x    |      x    |     x    |     x    |     x    |
   L—————————————————————+————————+—————+————+—————+——————+———————+————+——————————+———————————+——————————+——————————+———————————
   

Для того чтобы избежать конфликтов с представителями контролирующих органов, советуем поступить следующим образом. Приложите формы документов на списание лекарств с истекшим сроком годности к учетной политике и графику документооборота.

Списание лекарств фармацевтическими заводами

Нормативными документами форма акта о порче медикаментов на фармацевтическом заводе не предусмотрена. Таким образом, списывать просроченные лекарства заводы могут на основании документов по инвентаризации.

По мнению автора, заводам все-таки лучше составить и акт о порче лекарств. Форму этого акта надо разработать самостоятельно и внести информацию о нем в учетную политику и в график документооборота.

Пример 5. При инвентаризации на фармацевтическом заводе ЗАО "Лекарства" выявлены медпрепараты, срок годности которых уже истек.

Лекарства списаны на основании акта о порче ТМЦ, форма которого была разработана главным бухгалтером завода и закреплена в учетной политике ЗАО "Лекарства".

Заполненная табличная часть этого акта выглядит так:

     
   —————————————T—————————T——————T——————————————T———————T——————————————¬
   |Наименование| Единица |Кол—во|  Фактическая | Сумма,|Характеристика|
   |  лекарств  |измерения|      |себестоимость,|  руб. |    дефекта   |
   |            |         |      |     руб.     |       |              |
   +————————————+—————————+——————+——————————————+———————+——————————————+
   |     1      |    2    |   3  |      4       |   5   |       6      |
   +————————————+—————————+——————+——————————————+———————+——————————————+
   |Ампициллин  |Ампула   |  100 |     8—43     | 843—00|Истек срок    |
   |            |         |      |              |       |годности      |
   +————————————+—————————+——————+——————————————+———————+——————————————+
   |Синафлан    |Туба     |   80 |     5—56     | 444—80|Истек срок    |
   |            |         |      |              |       |годности      |
   +————————————+—————————+——————+——————————————+———————+——————————————+
   |Итого                 |   х  |      х       |1287—80|       х      |
   L——————————————————————+——————+——————————————+———————+———————————————
   

Учет расходов от списания просроченных лекарств

для целей налогообложения

Стоимость списанных просроченных лекарств не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Дело в том, что Налоговый кодекс РФ дает лишь право на списание в составе расходов потерь от недостач:

- материальных ценностей в производстве и на складах (пп.5 п.2 ст.265);

- и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли (пп.2 п.7 ст.254).

Таким образом, стоимость испорченной готовой продукции (лекарств) не может быть учтена в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Что касается восстановления "входного" НДС, относящегося к просроченным и списанным лекарствам, то позиция налоговых органов здесь следующая.

Одним из условий принятия к вычету "входного" НДС является использование приобретаемого товара в деятельности, облагаемой налогом. В связи с тем что по просроченным медикаментам НДС начислен не будет, то и соответствующий налог следует восстановить.

Несмотря на то что в гл.21 "НДС" Налогового кодекса РФ прямо перечислены все случаи, требующие "восстановления" налога (по товарам, приобретенным до получения организацией освобождения от НДС (п.8 ст.145); по НДС, предъявленному к вычету, а не включенному в стоимость имущества (п.2 ст.170)), организации, не желающей "восстанавливать" НДС по просроченным лекарствам, скорее всего придется отстаивать свою позицию в суде.

Мы не располагаем данными о том, были ли в арбитражной практике случаи выигрыша подобных дел.

Но аналогичные процессы, правда, в других сферах деятельности, налогоплательщики выигрывали (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 апреля 2002 г. N А55-20635/01-3 и Решение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2003 г. N А56-28181/02).

Бухгалтерский учет списания

просроченных лекарств

В бухгалтерском учете торговой организации списание лекарств с истекшим сроком годности отразится проводкой:

Дебет 94 Кредит 41

- списана покупная стоимость лекарства с истекшим сроком годности.

Если аптека учитывает лекарства по продажным ценам, тогда бухгалтер сделает еще одну запись:

     
        ———————————————————¬
        |Дебет 41 Кредит 42|
        L———————————————————
   

- сторнирована наценка, приходящаяся на просроченные лекарства.

А бухгалтер фармацевтического завода, списывая медикаменты, запишет:

Дебет 94 Кредит 43

- списана стоимость лекарства с истекшим сроком годности.

Дальнейший порядок учета (как в торговых организациях, так и на фармацевтических заводах) зависит от того, за счет чего будет списана стоимость просроченных лекарств.

Возместить их стоимость можно за счет виновного работника (материально ответственного лица). Но чаще всего на практике списанная стоимость лекарств относится на финансовый результат организации, что отражается записью:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

- учтена стоимость лекарств с истекшим сроком годности.

Во исполнение требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, надо сделать еще одну проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- отражено постоянное налоговое обязательство (стоимость лекарства х 24%).

Расходы по уничтожению просроченных лекарств

Чаще всего лекарства с истекшим сроком годности уничтожает специализированная организация, имеющая соответствующую лицензию. Размер оплаты зависит от веса лекарств, их объема и упаковки (дороже всего обойдется уничтожение лекарства в аэрозольных упаковках). Уничтожение медицинских препаратов специализированная организация подтверждает актом. Таково требование п.10 Инструкции о порядке уничтожении лекарственных средств, утвержденной Приказом Минздрава России от 15 декабря 2002 г. N 382. В акте указываются: дата и место уничтожения; лица, участвовавшие в уничтожении (их должности и место работы); причина уничтожения; название лекарства; производитель лекарства; владелец или собственник лекарств; способ уничтожения.

Также подтвердят произведенные расходы договор на выполнение работ, счет за выполненные работы и акт приемки выполненных работ. Затраты на уничтожение медикаментов (как экономически оправданные) учитываются при исчислении налога на прибыль (пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Пример 6. В феврале 2004 г. аптека "Травяной лекарь" уничтожила через специализированную организацию лекарства с истекшим сроком годности. Стоимость услуг составила 3658 руб. (в том числе НДС - 558 руб.). Организация представила аптеке счет за выполненные работы, акт об уничтожении лекарств и акт о приемке выполненных работ. Бухгалтер аптеки включил затраты по уничтожению медикаментов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расчеты со специализированной организацией отразили так:

Дебет 44 Кредит 76

- 3100 руб. (3658 - 558) - отражена задолженность за уничтожение лекарств;

Дебет 19 Кредит 76

- 558 руб. - учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 3658 руб. - погашена задолженность за уничтожение лекарств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 558 руб. - НДС включен в налоговый вычет.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского социально-экономического института

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——