"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 1, 2004

КАК СПОРИТЬ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Нередко налоговики, проверяющие медучреждения, не знакомы со спецификой их деятельности. И поэтому часто необоснованно предъявляют штрафы. В нашей статье мы рассмотрим типичные претензии налоговых органов к организациям, оказывающим услуги по обязательному медицинскому страхованию. И посоветуем, как отстоять свою точку зрения, используя положения договора на предоставление услуг по обязательному медицинскому страхованию.

Что не нужно включать в состав доходов

Проверяя выручку медицинской организации, налоговики могут сравнить данные по счетам, выставленным страховой компании, с суммой, поступившей от нее же. Если на счет медучреждения перечислено больше денег, чем размер суммы выставленного счета, то налоговики могут посчитать эту разницу занижением дохода. И потребуют заплатить с этой суммы налог на прибыль.

Однако не всегда такое решение оправданно. Медицинские организации часто получают от страховых компаний аванс. Порой его размер составляет 90 процентов от стоимости оказанных услуг в прошлом месяце.

После того как месяц прошел, организация выставляет счет страховой компании. А та в свою очередь перечисляет недостающую сумму на счет медицинской организации. Однако бывает, что аванс превышает стоимость оказанных организацией услуг по обязательному медицинскому страхованию.

В таком случае медучреждение остаток аванса не отдает страховой компании. Он переходит в счет будущего аванса. В результате этого получается, что размер суммы, полученной от страховой компании за месяц, превышает стоимость оказанных за этот период услуг.

Несмотря на это, медицинская организация, которая определяет доходы и расходы методом начисления, должна включать в состав доходов только стоимость оказанных услуг. А с части аванса, который перешел на следующий месяц, платить налог на прибыль не надо. Это следует из пп.1 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.

Еще одним аргументом медучреждения в спорах с налоговиками станет еще и пункт договора на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию, если в нем закреплен такой порядок взаиморасчетов.

Пример 1. Медицинский центр "Ладога" оказывает услуги по программе обязательного медицинского страхования.

В феврале 2004 г. "Ладога" получила от страховщика аванс за текущий месяц в размере 346 728 руб.

Всего в феврале медицинский центр оказал услуг на 298 459 руб.

Согласно учетной политике организация определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль методом начисления, а ежемесячные авансовые платежи отчисляет исходя из фактически полученной прибыли.

Определяя доход за январь - февраль 2004 г., бухгалтер должен включить в него только стоимость оказанных за февраль услуг (298 459 руб.).

При этом разница между полученным в феврале авансом и стоимостью оказанных в этом месяце услуг в базу по налогу на прибыль медицинского центра "Ладога" не включается.

Когда пени начисляют

не за каждый день просрочки

Договор на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию предусматривает, что в случае задержки платежа страховая компания должна платить пени в размере 0,1 процента от причитающейся суммы за каждый день просрочки.

Пользуясь этим, налоговики нередко включают в состав внереализационных доходов медицинской организации, которая рассчитывает налог на прибыль методом начисления, пени за каждый день просрочки платежа. При этом проверяющие могут не учитывать тот факт, что страховая компания не соглашается платить пени за каждый день просрочки платежа.

Отстоять свою позицию медицинская организация может так.

Во-первых, нужно сослаться на пп.4 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что в состав внереализационных доходов нужно включать только признанные должником пени либо пени, которые присуждены судом.

Во-вторых, согласно договору страховая компания может задержать перечисление денег за медицинские услуги, если лечебная организация не подала в срок документы на оплату. Естественно, за дни такой задержки платежа никакие пени не предусмотрены.

Пример 2. Частная клиника ООО "Эмирал" оказывает услуги в рамках обязательного медицинского страхования. Определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль методом начисления.

В феврале 2004 г. клиника выставила счет страховой компании за январь с задержкой в три дня. Страховая компания в свою очередь перечислила деньги по счету на три дня позже установленного срока. При этом страховая компания платить пени за просрочку платежа не должна. Так как договор дает право страховщику задержать платеж на те дни, на которые медучреждение опоздало с подачей документов.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер клиники не должен включать в состав дохода пени за задержку страховщиком на три дня платежа.

Не все оказанные услуги нужно включать

в состав доходов

Договор на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию позволяет страховой компании не оплачивать часть оказанных лечебной организацией услуг. Чаще всего поводом для отказа становится неправильное документирование процедуры или отсутствие номера медицинского страхового полиса больного.

Несмотря на то что страховая компания не оплатила ту или иную услугу, налоговики, проверяя медицинскую организацию, могут включить в состав ее дохода стоимость всех услуг. Правда, это касается только тех лечебных учреждений, которые определяют доходы и расходы методом начисления.

Чтобы не платить налог на прибыль с дохода, которого медицинская организация фактически не получила, мы советуем привести проверяющим такие доводы.

Во-первых, медицинская услуга считается оказанной только после того, как заказчик документально согласился ее оплатить.

Во-вторых, страховая компания согласно договору может отказаться по тем или иным причинам от оплаты медицинских услуг.

Заметим: на расходы по услугам, которые отказалась оплачивать страховая компания, уменьшить налог на прибыль нельзя.

Дело в том, что такие затраты не названы в списке расходов, которые можно учесть, рассчитывая налог на прибыль. Кроме того, эти расходы не являются экономически оправданными. Ведь эти деньги медицинская организация потратила на деятельность, которая не принесла дохода.

Пример 3. Городская поликлиника оказывает услуги по обязательному медицинскому страхованию.

Согласно учетной политике для целей налогообложения поликлиника определяет доходы и расходы методом начисления.

В феврале городская поликлиника оказала услуг по обязательному медицинскому страхованию на сумму 426 387 руб. Из-за того, что некоторые из них были неправильно оформлены (отсутствовали номера медицинского страхования пациентов), страховая компания отказалась оплачивать эти процедуры. Причем их стоимость составила 83 271 руб., а на оказание этих услуг городская поликлиника потратила 79 584 руб.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер городской поликлиники должен включить в базу только те процедуры, которые оплатит страховая компания:

426 387 руб. - 83 271 руб. = 343 116 руб.

И этот доход бухгалтер не может уменьшить на расходы, которые были потрачены на не оплаченные страховой компанией услуги (79 584 руб.).

Т.М.Жигулина

Юрист

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——