"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 1, 2004

СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Расходы по страхованию ответственности медицинской организации в бухгалтерском и налоговом учете нужно отражать по-разному.

Разобраться во всех тонкостях учета затрат на страхование медицинской ответственности поможет наша статья. Кроме того, мы рассмотрим преимущества и недостатки такого страхования.

Что лучше - сэкономить или подстраховаться

Медицинская организация должна возместить пациенту вред, который причинен его жизни или здоровью. Это следует из ст.1095 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, не исключено, что пациент потребует возместить ему еще и моральный вред, опираясь на ст.1099 Гражданского кодекса РФ.

Конечно, медицинская организация, согласно ст.238 Трудового кодекса РФ, может возместить потраченные деньги за счет средств врача, который допустил ошибку. Однако ст.241 Трудового кодекса РФ установила предельный размер ответственности. Он равен среднемесячному заработку сотрудника. Исключение из этого правила составляют случаи, когда работник несет полную материальную ответственность. Однако к врачам это не относится. Ведь должности "врач" нет в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. Этот Перечень утвержден Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85.

Чаще всего размер возмещения ущерба пациенту значительно превышает среднемесячный заработок врача. Поэтому, чтобы не попасть в сложное финансовое положение из-за исков клиентов, медицинской организации имеет смысл страховать свою ответственность.

В то же время у страхования медицинской ответственности есть один очень существенный минус. Расходы по этому страхованию нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Ведь данный вид страхования не указан в п.1 ст.263 Налогового кодекса РФ. А вот если медучреждение не будет страховать свою ответственность, то оно сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму возмещения ущерба пациенту. Такая налоговая поблажка установлена пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, прежде чем заключить договор со страховой компанией, еще раз подумайте, что для организации выгоднее - экономия на налогах или гарантия финансовой стабильности в будущем.

Как отразить расходы по страхованию

в бухгалтерском учете

Как мы уже сказали, медицинская организация страхует свою ответственность, чтобы избежать или сократить убытки, которые связаны с возмещением пациентам ущерба. Поэтому расходы по страхованию нужно включать в состав управленческих расходов. При этом бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- начислены страховые взносы по договору страхования.

Из-за того что расходы по страхованию ответственности медицинской организации нельзя учесть при расчете налога на прибыль, бухгалтер должен отразить в учете постоянное налоговое обязательство. Прежде чем это сделать, нужно определить его величину. Она равна произведению страхового взноса на ставку по налогу на прибыль. После того как подсчитан размер постоянного налогового обязательства, бухгалтер делает проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68

- отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 1. Частная клиника "Эскулап" решила застраховать профессиональную ответственность всех своих врачей. В результате был заключен договор со страховой компанией "МедиКо", согласно которому клиника ежемесячно уплачивает страховые взносы в размере 5000 руб.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер частной клиники "Эскулап" уменьшить доход на страховые взносы не может.

В бухгалтерском учете частной клиники "Эскулап" ежемесячно надо делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 5000 руб. - начислены страховые взносы;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

- 5000 руб. - перечислены страховые взносы на расчетный счет компании "МедиКо";

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68

- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда страховые взносы платятся за несколько месяцев вперед. В этом случае бухгалтер должен учесть затраты на страхование на счете 97 "Расходы будущих периодов". Затем ему нужно равномерно ежемесячно списывать эти расходы на общехозяйственные расходы. При этом делается такая запись:

Дебет 26 Кредит 97

- включена часть страхового взноса в состав общехозяйственных расходов.

Кроме этой проводки, бухгалтеру также нужно будет показывать сумму постоянного налогового обязательства. Заметьте: в этом случае оно рассчитывается не со всей суммы страхового взноса, а только с ее части, которая приходится на текущий месяц.

Пример 2. Стоматологическая клиника "Лучезарная улыбка" заключила договор страхования профессиональной ответственности своих врачей со страховой компанией "Уверенность". Согласно договору в январе 2004 г. стоматологическая клиника перечисляет страховой взнос за весь год. Размер взноса - 48 000 руб.

На эту сумму бухгалтер клиники уменьшить базу по налогу на прибыль не может.

В январе 2004 г. в бухгалтерском учете клиники "Лучезарная улыбка" были сделаны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 48 000 руб. - отражена сумма страхового взноса за 2004 г.;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

- 48 000 руб. - перечислен страховой взнос на расчетный счет компании "Уверенность";

Дебет 26 Кредит 97

- 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) - включена часть страхового взноса в расходы за январь 2004 г.;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68

- 960 руб. (4000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Ежемесячно с февраля по декабрь 2004 г. бухгалтер будет делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 97

- 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) - включена часть страхового взноса в расходы за текущий месяц 2004 г.;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68

- 960 руб. (4000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Как отразить расчеты по возмещению

ущерба пациенту

Средства, которые получены от страховой компании на возмещение убытков, в налоговом учете нужно включать в состав внереализационных доходов. Так предусмотрено в п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ.

В то же время организация может уменьшить доход на сумму возмещения ущерба пациенту. Ведь, как было сказано ранее, ее можно включить в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете ситуация несколько иная. Если деньги пациенту перечисляет медицинская организация, а потом возмещает потраченные средства у страховой компании, то порядок учета будет следующим. Выплатив деньги, бухгалтер медицинской организации делает такую проводку:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с пациентами по возмещению ущерба" Кредит 50 (51)

- выплачена сумма возмещения ущерба пациенту.

После того как страховая компания согласится выплатить страховку, нужно сделать следующую запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 76 субсчет "Расчеты с пациентами по возмещению ущерба"

- отражена сумма денег, причитающаяся со страховой компании.

Примечание редакции. Когда следует включить в состав доходов средства, которые получены от страховой компании на возмещение убытков, зависит от того, каким методом организация определяет доходы и расходы.

Если организация использует метод начисления, то такие средства нужно включить в доход сразу же после того, как страховщик согласится их перечислить. Это следует из пп.4 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ.

Если медучреждение выбрало кассовый метод, то средства от страховщика нужно включить в состав доходов только после того, как от него поступят деньги (п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. Клиника "Айболит" застраховала профессиональную ответственность. В результате врачебной ошибки - неправильного определения диагноза - пациент Приходько Д.М. стал инвалидом II группы. Вред, который причинен его здоровью, оценен в 25 000 руб.

Согласно договору страховщик возмещает клинике "Айболит" всю сумму вреда. Однако делает это он только после того, как клиника рассчитается с пациентом.

Отражая данную ситуацию в учете, бухгалтер клиники "Айболит" сделал следующие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с пациентом по возмещению ущерба" Кредит 51

- 25 000 руб. - выплачена сумма возмещения ущерба пациенту;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 76 субсчет "Расчеты с пациентом по возмещению ущерба"

- 25 000 руб. - отражена сумма, причитающаяся со страховой компании;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 25 000 руб. - получены деньги от страховой компании.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер включил в состав доходов полученное от страховой компании возмещение расходов (25 000 руб.). Доход он уменьшил на сумму, которая была выплачена Приходько Д.М. (25 000 руб.).

К сожалению, не всегда страховая компания соглашается покрывать все расходы по возмещению ущерба пациенту. В этом случае не покрытые страховщиком расходы в бухгалтерском учете нужно отражать так:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с пациентами по возмещению ущерба"

- списана некомпенсированная страховщиком сумма возмещения ущерба пациенту.

Пример 4. Медицинский центр "Целитель" застраховал профессиональную ответственность своих врачей. Согласно этому договору страховая компания возмещает в полном объеме вред, причиненный здоровью, и не возмещает моральный вред.

В январе 2004 г. медицинский центр оказал неквалифицированную помощь пациенту Георгиеву М.С. Пациент, недовольный лечением, подал иск в суд. По решению суда центр "Целитель" должен возместить Георгиеву М.С. вред, причиненный здоровью, в размере 30 000 руб. и моральный вред в размере 5000 руб. "Целитель" перечислил деньги пациенту в марте 2004 г.

В бухгалтерском учете центра "Целитель" данная ситуация была отражена так:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с пациентом по возмещению ущерба" Кредит 51

- 35 000 руб. (30 000 + 5000) - перечислена сумма возмещения ущерба;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 76 субсчет "Расчеты с пациентом по возмещению ущерба"

- 30 000 руб. - отражена сумма денег, причитающаяся со страховой компании;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 30 000 руб. - получены деньги со страховой компании;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с пациентом по возмещению ущерба"

- 5000 руб. - списана некомпенсированная сумма возмещения ущерба.

Рассчитывая налог на прибыль за январь - март 2004 г., бухгалтер включил в состав доходов компенсацию, полученную от страховой компании (30 000 руб.). Доход за этот период он уменьшил на сумму возмещения расходов пострадавшему пациенту (35 000 руб.).

Теперь рассмотрим случай, когда деньги пострадавшему пациенту перечисляет страховая компания. В данной ситуации никаких расчетов между медицинской организацией и страховой компанией нет. Поэтому бухгалтер медицинской организации записи в учете не делает.

М.Л.Аникина

Аудитор

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——