"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 1, 2004

НОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Еще недавно медицинские учреждения имели поблажки по налогу на имущество. Так, бюджетные учреждения этот налог не платили, а коммерческие организации уплачивали его только с части имущества.

С этого года ситуация изменилась. Вступили в силу новые правила, установленные гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ и региональными законами, принятыми на основании этой главы <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об изменениях в расчете налога на имущество в 2004 г. читайте в статье, опубликованной в журнале "Главбух" N 23, 2003, с. 12.

Прочитав нашу статью, вы узнаете, какими льготами по налогу на имущество сейчас могут воспользоваться медицинские центры.

Льготы для небюджетных

медицинских организаций

Такие организации, как и раньше, могут не платить налог на имущество с объектов основных средств, которые используются для нужд здравоохранения (п.7 ст.381 Налогового кодекса РФ). Правда, новый льготный порядок налогообложения будет действовать только два года - до 1 января 2006 г. Ограничение применения этой льготы предусмотрено в п.3 ст.4 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ.

А вот со стоимости других объектов основных средств (административные помещения и здания, служебные машины, гаражи) платить налог на имущество придется. Рассчитывая его, по-прежнему нужно брать остаточную стоимость основных средств из бухгалтерского учета. Теперь такой порядок установлен п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: с этого года изменился порядок расчета налога. Так, теперь рассчитывать среднегодовую стоимость нужно по-другому.

А именно: сложить остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного (или налогового) периода и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за этим периодом. Результат надо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. Новый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества дан в п.4 ст.376 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, теперь, рассчитывая авансовый платеж по налогу, нужно среднегодовую стоимость умножить на ставку налога и поделить на 4 (п.4 ст.382 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. На балансе медицинского центра "Ландыш" находятся объекты основных средств. Их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета:

- на 1 января 2004 г. - 560 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 546 000 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 532 000 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 516 000 руб.

Часть объектов основных средств медицинский центр "Ландыш" использует в административно-хозяйственных целях. Из данных бухгалтерского учета за 2004 г. следует, что их остаточная стоимость равна:

- на 1 января - 70 000 руб.;

- на 1 февраля - 68 250 руб.;

- на 1 марта - 66 500 руб.;

- на 1 апреля - 64 500 руб.

Все другие объекты основных средств организация использует в медицинских целях.

Налог на имущество медицинский центр платит по ставке 2,2 процента.

Рассчитывая авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2004 г., бухгалтер медцентра должен начислить этот налог только со стоимости объектов основных средств, которые используются в административно-хозяйственных целях. Получается, что авансовый платеж равен:

((70 000 руб. + 68 250 руб. + 66 500 руб. + 64 500 руб.) : 4) х 2,2% х 1/4 = 370,22 руб.

Стоит сказать, что организация может не платить налог на имущество с объектов основных средств, которые используются в медицинских целях, если ведет раздельный учет такого имущества. В противном случае налог придется заплатить со всех основных средств.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Только теперь предположим, что медицинский центр "Ландыш" не ведет раздельный учет имущества.

Следовательно, налог на имущество медицинскому центру придется платить со всех объектов основных средств.

Получается, что авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2004 г. у медицинского центра "Ландыш" равен:

((560 000 руб. + 546 000 руб. + 532 000 руб. + 516 000 руб.) : 4) х 2,2% х 1/4 = 2961,75 руб.

Льготы для бюджетных учреждений

До 2004 г. все бюджетные медицинские учреждения налог на имущество не платили. Такое право им предоставлял п."а" ст.4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С этого года ситуация изменилась - в гл.30 Налогового кодекса РФ такой льготы нет.

Поэтому бюджетные учреждения могут не платить налог на имущество только со стоимости объектов основных средств, которые используют в медицинских целях.

Чтобы воспользоваться льготой, бюджетные медицинские учреждения теперь должны вести раздельный учет льготируемого имущества. Стоит отметить, что вести его надо только по инвентарным объектам. Ведь именно они являются единицами учета основных средств.

Объекты основных средств, которые используют как в медицинских, так и в других целях, нужно относить к льготируемому имуществу. И со всей стоимости такого объекта налог на имущество платить не нужно. Данный вывод объясняется следующим. Во-первых, нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета единого инвентарного объекта, который одновременно используется для разных целей. Во-вторых, гл.30 Налогового кодекса РФ не требует определять часть стоимости объекта, который предназначен не для медицинских целей.

Пример 3. Городская поликлиника сдает в аренду аптеке одну из комнат здания.

Несмотря на то что сданную в аренду комнату городская поликлиника не использует в медицинской деятельности, платить налог на имущество с ее стоимости не нужно. Ведь комната является частью здания (единого инвентарного объекта), которое городская поликлиника использует в медицинских целях.

Однако не всем бюджетным учреждениям придется платить налог на имущество. Дело в том, что региональные органы власти могут вводить дополнительные льготы по этому налогу (п.2 ст.372 Налогового кодекса РФ). И в некоторых регионах освобождены от его уплаты бюджетные учреждения. И при этом не важно, как они распоряжаются имуществом.

Например, в Москве бюджетные учреждения, финансируемые из городского или муниципального бюджета, платить налог на имущество не должны. Такое положение закреплено в п.1 ст.4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64).

Пример 4. В Москве городская больница сдает отдельное здание в аренду. Арендатор на полученных площадях организовал медицинский центр.

Несмотря на то что больница сдает помещение в аренду, платить налог на имущество она не должна. Так поступать ей позволяет п.1 ст.4 Закона N 64.

А.В.Сорокин

Начальник отдела

имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——