"Российский налоговый курьер", N 6, 2004

ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕСН И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПФР

Не позднее 30 марта 2004 г. налогоплательщикам, производящим выплаты в пользу физических лиц, предстоит сдать в налоговую инспекцию декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. В формы этих деклараций и инструкций по их заполнению внесены изменения. Статья поможет разобраться в нововведениях.

Декларация по страховым взносам

на обязательное пенсионное страхование

Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747. При подготовке отчетности за 2003 г. нужно учесть поправки, внесенные Приказом МНС России от 04.11.2003 N БГ-3-05/598.

Что изменилось в декларации

Изменения в декларации аналогичны тем, которые были внесены весной прошлого года в расчет по авансовым платежам по страховым взносам.

Таблица об уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, расположенная на листе 06 декларации, перестала носить справочный характер. Теперь она является одной из основных расчетных таблиц.

В целях применения абз.4 п.3 ст.243 НК РФ в таблицу введены дополнительные строки 016 - 019. Они предназначены для определения разницы между суммой фактически уплаченных страховых взносов и примененным налоговым вычетом по ЕСН за IV квартал 2003 г., которая в случае неуплаты или неполной уплаты начисленных страховых взносов признается занижением ЕСН и подлежит доначислению по декларации за 2003 г. по сроку 14 апреля 2004 г.

При этом разница, отражаемая по строке 016, определяется по сумме строк 017, 018 и 019, а также по формуле 1.

Формула 1. Определение значения строки 016 графы 3 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Строка 016 Строка 015 графа 3 Строка 015 графа 3

графа 3 = декларации за 2003 г. - расчета по авансовым платежам

за 9 месяцев 2003 г.

Порядок заполнения таблицы изложен в новой редакции.

По строкам 010 - 014 налогоплательщикам надлежит отражать уплаченные ими суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии. На основании назначения платежа, указанного в платежном поручении, эти суммы относятся к суммам, начисленным за 2003 г., следующим образом:

- по строке 010 - суммы, уплаченные не позднее 14 апреля 2004 г., из начисленных по декларации сумм, отраженных в графе 9 по строкам 0200, 0300 и 0400;

- по строке 011 - суммы, уплаченные не позднее 15 января 2004 г., из начисленных по декларации сумм, отраженных в графе 9 по строкам 0210, 0310 и 0410;

- в строках 012, 013 и 014 - суммы, уплаченные не позднее 15 ноября 2003 г., 15 декабря 2003 г. и 15 января 2004 г. соответственно, из начисленных по декларации сумм, отраженных в графе 9 по строкам 0220, 0230 и 0240; 0320, 0330 и 0340; 0420, 0430 и 0440.

Для строки 010 определен порядок отражения сумм, уплата которых может быть произведена после срока представления декларации, то есть после 30 марта 2004 г.

Это дает возможность налогоплательщикам в случае возникновения отрицательных разниц между уплаченными и начисленными суммами страховых взносов на дату сдачи декларации уплатить недостающие суммы до 14 апреля 2004 г. включительно (срок, установленный для доплаты по декларации) и представить уточненную декларацию по страховым взносам. На основании представленной уточненной декларации налоговым органом будут внесены коррективы в доначисленную сумму ЕСН в связи с неуплатой страховых взносов согласно абз.4 п.3 ст.243 НК РФ. В случае полной уплаты начисленных страховых взносов за 2003 г. не позднее 14 апреля 2004 г. ранее доначисленная по первоначальной декларации сумма ЕСН в связи с неуплатой страховых взносов будет сложена без начисления пеней и применения налоговых санкций.

Напомним, что сроки уплаты страховых взносов установлены ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Ежемесячно страхователь должен уплачивать авансовые платежи по страховым взносам в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников. Последним днем уплаты страховых взносов является 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который начислен авансовый платеж по страховым взносам.

По строкам 015 - 019 таблицы отражается разница между уплаченными за расчетный период суммами страховых взносов и суммами страховых взносов, начисленными за тот же период и отраженными в декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Строки 015 - 019 заполняются только по графе 3 "Всего", то есть без разделения на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Значения по строкам 015 - 019 определяются по формулам 2 - 6.

Формулы 2 - 6. Определение значений строк 015 - 019 графы 3 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

Строка 015 Строка 010 Строка 0500 графа 3

графа 3 = графа 3 - декларации по ЕСН

Строка 016 Строка 011 Строка 0510 графа 3

графа 3 = графа 3 - декларации по ЕСН

Строка 017 Строка 012 Строка 0520 графа 3

графа 3 = графа 3 - декларации по ЕСН

Строка 018 Строка 013 Строка 0530 графа 3

графа 3 = графа 3 - декларации по ЕСН

Строка 019 Строка 014 Строка 0540 графа 3

графа 3 = графа 3 - декларации по ЕСН

Если страховых взносов уплачено меньше, чем начислено и отражено в качестве налогового вычета в налоговой декларации по ЕСН, указанная разница имеет отрицательное значение и отражается по строкам 015 - 019 со знаком "минус". Доначислению по ЕСН за 2003 г. по сроку 14 апреля 2004 г. на основании абз.4 п.3 ст.243 НК РФ подлежит отрицательная разница, отраженная по строке 016 в графе 3, которая определяется нарастающим итогом с начала года, за минусом разницы, доначисленной за 9 месяцев 2003 г., по формуле 1 (см. на предыдущей странице). С 15 апреля на нее начисляются пени, которые перечисляются в федеральный бюджет. Ситуации, когда страховых взносов уплачено больше, чем начислено, или их суммы равны, не приводят к доначислению ЕСН.

Обращаем внимание на то, что налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения, ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог), расчет разницы, отражаемой по строкам 015 - 019, не производят в связи с тем, что данные налогоплательщики не платят ЕСН и у них отсутствуют основания для применения абз.4 п.3 ст.243 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, расчет разницы по строкам 015 - 019 осуществляют только в части страховых взносов, исчисленных с выплат и вознаграждений по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД.

Занижение ЕСН взыскивает налоговая инспекция в бесспорном порядке, а недоимку по страховым взносам - отделение ПФР в судебном (если налогоплательщик не уплатит налог и взносы добровольно). После того как задолженность по страховым взносам будет погашена, налоговая инспекция произведет перерасчет по налогу по результатам очередной камеральной проверки.

Порядок представления декларации

крупнейшими налогоплательщиками

В Инструкции по заполнению декларации прописан порядок ее сдачи организациями, которые состоят на учете в межрегиональных или межрайонных инспекциях МНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Декларацию им нужно сдавать именно в данную инспекцию. По сути, тем самым в Инструкции закреплен уже применяемый порядок.

Напомним, что право определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков предоставлено МНС России п.1 ст.83 НК РФ. Это право реализовано Приказом МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319.

Сосредоточение функций налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в межрегиональных (межрайонных) налоговых инспекциях не затрагивает межбюджетных отношений. Оно не вносит изменений в порядок прохождения платежных документов по налогам, уплачиваемым согласно законодательству о налогах и сборах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование крупнейшие налогоплательщики уплачивают, как и ранее, по месту своего нахождения.

При этом постановка на учет крупнейших налогоплательщиков по месту нахождения обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным п.1 ст.83 НК РФ, производится в общеустановленном порядке. Также для обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков, имеющих расчетный счет, отдельный баланс и начисляющих выплаты в пользу физических лиц, сохраняется порядок представления декларации и уплаты страховых взносов по месту нахождения обособленных подразделений.

Налоговая декларация по ЕСН

для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Форма декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550. Изменения в них внесены Приказом МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711.

Что изменилось в декларации

Прежде всего прокомментируем изменения в самой форме декларации.

Во-первых, на листе 07 исключена справочная таблица, в которой нужно было отражать информацию о суммах ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет по ЕСН), уплаченных за год, последний квартал года и по месяцам данного квартала. Она стала излишней, поскольку необходимые показатели приведены в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Там же разъяснен порядок определения разницы между уплаченными и начисленными суммами страховых взносов.

Во-вторых, претерпела изменения другая таблица на листе 07 - "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 (0600)". Теперь она называется "Расчет для заполнения строки 0300", так как из нее исключены графы 6 - 13. Таким образом, в таблице остались только показатели, отражающие распределение налоговой базы по ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды и численности физических лиц, выплаты и вознаграждения в пользу которых включены в указанную налоговую базу.

Как показала практика, многие налогоплательщики столкнулись со сложностями при заполнении данной таблицы. В особенности в части отражения ставок ЕСН налогоплательщиками, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, удельный вес которой в общем объеме производимой продукции в разных месяцах налогового периода мог колебаться. А от этого зависел размер ставки налога, которая должна была ими применяться для исчисления ЕСН (20,6 или 28%) и отражаться в расчете.

Благодаря исключению граф 6 - 13 заполнить расчет стало проще. Но сельхозтоваропроизводителям нужно быть готовыми к тому, что налоговые органы будут требовать от них пояснения об объемах и структуре произведенной в течение года продукции. Кроме того, понадобятся документы, подтверждающие расчет удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции. На основании этих документов будет сделан вывод о правомерности использования ставок налога, установленных для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В-третьих, из декларации исключен лист 11. Напомним, что в нем отражались выплаты, произведенные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. С 1 января 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ для налогоплательщиков в части выплат, начисляемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, отменена льгота по уплате ЕСН. Теперь с таких выплат они уплачивают налог в общеустановленном порядке.

Несколько слов об изменениях в Инструкции по заполнению декларации. Здесь хотелось бы обратить внимание на поправки, внесенные в порядок заполнения строки 0400 декларации. Они касаются налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы по ст.239 НК РФ. Рассчитывать сумму ЕСН в федеральный бюджет, отражаемую в графе 3 по строке 0400 декларации, таким налогоплательщикам нужно следующим образом.

Сначала исчисляется сумма ЕСН по установленным ст.241 НК РФ ставкам в доле федерального бюджета от налоговой базы, отраженной в графе 3 по строке 0100. То есть без исключения льгот по ст.239 НК РФ.

Из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате на основании ст.239 НК РФ. При этом льготы, предусмотренные ст.239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Такая последовательность расчета ЕСН в федеральный бюджет для налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы согласно ст.239 НК РФ, исключает применение ставки ЕСН в доле федерального бюджета в размере 1/2 от установленных ст.241 НК РФ, что налогоплательщиками обжаловалось в арбитражных судах в течение 2003 г. Новый порядок изменяет лишь последовательность расчета, но результат - сумма налога - при применении обоих вариантов получается одинаковым.

Если налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании ст.239 НК РФ, не вправе использовать регрессивную шкалу ставок налога, расчет налога в федеральный бюджет производится по формуле 7.

Формула 7. Расчет суммы ЕСН, уплачиваемой в федеральный бюджет

Строка 0400 графа 3 = Строка 0100 графа 3 х 28% : 100% - (Строка 0200 графа 3 х 28% : 100% - Строка 0200 графа 3 х 14% : 100%)

Если же налогоплательщик имеет право использовать регрессивную шкалу, расчет суммы налога производится по каждому интервалу налоговой базы и ставкам налога, установленным п.1 ст.241 НК РФ для соответствующих интервалов и категорий налогоплательщиков. Для такого расчета налоговая база по строке 0100 должна быть распределена налогоплательщиком по интервалам аналогично расчету для заполнения строки 0300 на листе 07 декларации. Налоговый орган может истребовать такой расчет при проведении камеральной налоговой проверки декларации.

Этого не требуется делать для суммы льгот, отраженных по строке 0200 декларации, так как она не должна превышать по каждому работнику за налоговый период 100 000 руб., в связи с чем при расчете суммы налога, не подлежащей уплате, применяются максимальные ставки.

Пример. За 2003 г. организация выплатила работникам 900 000 руб. Из них выплаты работающим двум инвалидам III группы - 114 000 руб. Права на применение регрессии организация не имеет.

В этих условиях сумма ЕСН в федеральный бюджет рассчитывается по формуле 7.

В графе 3 по строке 0400 должна быть указана сумма 236 040 руб. (900 000 руб. х 28% : 100% - (114 000 руб. х 28% : 100% - 114 000 руб. х 14% : 100%)).

Налоговый вычет, отраженный по строке 0500 в графе 3, составляет 126 000 руб. (900 000 руб. х 14% : 100%).

Графа 3 по строке 0600 равна разнице строк 0400 и 0500, и в ней подлежит отражению сумма 110 040 руб. (236 040 руб. - 126 000 руб.).

Такой же результат давал и ранее применявшийся порядок расчета ЕСН в федеральный бюджет налогоплательщиками, использовавшими труд инвалидов, а именно 110 040 руб. ((900 000 руб. - 114 000 руб.) х 14% : 100%).

Налоговое бремя налогоплательщиков при этом не увеличивалось.

Изменения в последовательность расчета ЕСН в федеральный бюджет внесены на основании Решения Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2003 (2 октября 2003 г. - дата оглашения Решения ВАС РФ в суде) N 7307/03.

На с. 45 - 46 приведены заполненные листы 05 и 06 налоговой декларации по ЕСН за 2003 г. (Условно примем, что за каждый месяц IV квартала 2003 г. выплаты работникам составили 75 000 руб., в том числе инвалидам 9500 руб.)

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|5|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН / КПП организации ¦7¦7¦1¦4¦2¦3¦8¦7¦6¦2¦/¦7¦7¦1¦4¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Налоговая декларация

по единому социальному налогу за 2003 г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Федеральный  |      ФСС     |     ФФОМС    |     ТФОМС     |
   |                       |строки|   бюджет     |              |              |               |
   |                       |      +——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |  по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово— |
   |                       |      |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8  |   9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база, всего  | 0100 | 900 000|     | 900 000|     | 900 000|     | 900 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0120   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0130 + стр. 0140) | 0110 | 225 000|     | 225 000|     | 225 000|     | 225 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0120 |  75 000|     |  75 000|     |  75 000|     |  75 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0130 |  75 000|     |  75 000|     |  75 000|     |  75 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0140 |  75 000|     |  75 000|     |  75 000|     |  75 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма налоговых  льгот,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0200 | 114 000|     | 114 000|     | 114 000|     | 114 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0220  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0230 + стр. 0240) | 0210 |  28 500|     |  28 500|     |  28 500|     |  28 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0220 |   9 500|     |   9 500|     |   9 500|     |   9 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0230 |   9 500|     |   9 500|     |   9 500|     |   9 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0240 |   9 500|     |   9 500|     |   9 500|     |   9 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база      для|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исчисления      налога,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего (стр. 0100 — стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0200)                  | 0300 | 786 000|     | 786 000|     | 786 000|     | 786 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0320   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0330 + стр.  0340)|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)| 0310 | 196 500|     | 196 500|     | 196 500|     | 196 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр. 0120 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0220)           | 0320 |  65 500|     |  65 500|     |  65 500|     |  65 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр. 0130 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0230)           | 0330 |  65 500|     |  65 500|     |  65 500|     |  65 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр. 0140 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0240)           | 0340 |  65 500|     |  65 500|     |  65 500|     |  65 500|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма      начисленного|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налога, всего          | 0400 | 236 040|     |  31 440|     |   1 572|     |  26 724|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу за     последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода                | 0410 |  59 010|     |   7 860|     |     393|     |   6 681|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0420 |  19 670|     |   2 620|     |     131|     |   2 227|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0430 |  19 670|     |   2 620|     |     131|     |   2 227|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0440 |  19 670|     |   2 620|     |     131|     |   2 227|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма       начисленных|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховых взносов    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование  (налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |вычет), всего          | 0500 | 126 000|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховым взносам    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование          за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |расчетного периода     | 0510 |  31 500|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0520 |  10 500|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись       Смирнова              Дата |2|6| |0|3| |2|0|0|4|  
               ——————————————————————           L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|6|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН / КПП организации ¦7¦7¦1¦4¦2¦3¦8¦7¦6¦2¦/¦7¦7¦1¦4¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
   ————————————————————————T——————T————————T—————T————————T—————T————————T—————T————————T——————¬
   |— 2 месяц              | 0530 |  10 500|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0540 |  10 500|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |федеральный     бюджет,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0600 | 110 040|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового периода     | 0610 |  27 510|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0620 |   9 170|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0630 |   9 170|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0640 |   9 170|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Расходы,  произведенные|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |на                 цели|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |государственного       |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |социального страхования|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |за налоговый    период,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0700 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0720   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0740) | 0710 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0720 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0730 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0740 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Возмещено              |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исполнительным  органом|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего          | 0800 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0820  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0830 + стр. 0840) | 0810 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0820 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0830 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0840 |    X   |  X  |        |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего     (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0400 — стр. 0700 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0800)                  | 0900 |    X   |  X  |  31 440|     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового      периода|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0410 — стр.  0710|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |+ стр. 0810)           | 0910 |    X   |  X  |   7 860|     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0720 + стр. 0820) | 0920 |    X   |  X  |   2 620|     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0830) | 0930 |    X   |  X  |   2 620|     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр.  0440 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0740 + стр. 0840) | 0940 |    X   |  X  |   2 620|     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Выплаты,  не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отнесенные к  расходам,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |уменьшающим   налоговую|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |базу по    налогу    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |прибыль организаций   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом      периоде;|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |выплаты, не уменьшающие|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговую базу       по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу на        доходы|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |физических лиц        в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом периоде      | 1000 |        |  X  |        |  X  |        |  X  |        |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Суммы,    не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |подлежащие             |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогообложению      за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговый период      в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |соответствии со статьей|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |238 Налогового  кодекса|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |Российской   Федерации,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 1100 |        |  X  |        |  X  |        |  X  |        |   X  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись       Смирнова              Дата |2|6| |0|3| |2|0|0|4|  
               ———————————————————              L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Если льготы по ст.239 НК РФ применяют органы государственной власти, перечисленные в п.2 ст.245 Кодекса, то при расчете ЕСН в федеральный бюджет из налоговой базы (строка 0100) и суммы налоговых льгот (строка 0200) они исключают выплаты в пользу лиц, имеющих специальные звания в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации. Эти суммы не подлежат налогообложению на основании п.2 ст.245 НК РФ.

В аналогичном порядке при расчете ЕСН в федеральный бюджет федеральные суды и органы прокуратуры исключают из налоговой базы (строка 0100) и суммы налоговых льгот (строка 0200) суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания. Эти суммы освобождаются от уплаты налога в федеральный бюджет согласно п.3 ст.245 НК РФ.

При таком подходе для налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы, исключаются особенности в заполнении строки 0600 декларации, которая определяется ими, как и другими налогоплательщиками, по разнице строк 0400 и 0500.

Также в Инструкции по заполнению декларации уточнено, что российские организации, осуществляющие деятельность на территории иностранных государств через филиалы или представительства, должны рассчитывать налог с учетом данных подразделений.

Порядок представления декларации

крупнейшими налогоплательщиками

Так же, как и Инструкция по заполнению декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, Инструкция по заполнению декларации по ЕСН дополнена положениями, касающимися крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать декларацию по ЕСН в межрегиональную или межрайонную инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в которой они состоят на учете.

Т.И.Постникова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Департамент

единого социального налога

МНС России

Подписано в печать

02.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——