"Московский налоговый курьер", N 13, 2004

Вопрос: Как отразить в налоговом учете расходы организации на покупку у физического лица земельного участка и находящихся на нем строений?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 марта 2004 г. N 26-12/12868

Под основными средствами в соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случаях, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Таким образом, в налоговом учете должны быть раздельно учтены по первоначальной стоимости земельный участок и каждое из находящихся на нем строений исходя из цены их приобретения (налог на добавленную стоимость в данную сумму не включается).

Вместе с тем амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Однако земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) в соответствии с п.2 ст.256 Кодекса не подлежат амортизации.

Следовательно, организация не может погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка даже в случае использования в деятельности, приносящей доходы, путем начисления амортизации.

Поскольку земля, являясь уникальным природным ресурсом, не относится к материальным ресурсам, стоимость которых включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров с использованием этих материальных ресурсов, а также не используется организацией в качестве предметов или средств труда, а затраты по ее приобретению в собственность относятся к затратам капитального характера, не подлежащим амортизации, постольку понесенные организацией затраты, за исключением платежей за государственную регистрацию права на землю и сумм уплаченного земельного налога (ст.264 Кодекса), не могут уменьшать налогооблагаемую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога на прибыль.

Кроме того, п.8 ст.258 Кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи всех необходимых документов на государственную регистрацию указанных прав.

Пунктом 1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

При этом согласно п.1 ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Таким образом, суммы начисленной амортизации по строениям, зданиям и сооружениям, находящимся на приобретенном у физического лица земельном участке и используемым налогоплательщиком для извлечения дохода, могут включаться в расходы для целей налогообложения прибыли с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности на них.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——