"Налоговые известия Московского региона", N 3, 2004

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на оплату дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом и можно ли эти суммы указывать в отчетах по расчету авансовых платежей по ЕСН по строке 700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования" Декларации по ЕСН?

Ответ: На основании пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Согласно Федеральному закону от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" социальное пособие понимается как безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, понятие "государственное пособие", используемое в ст.238 НК РФ, может иметь расширенное толкование.

В соответствии с п.8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, к государственным пособиям, выплачиваемым согласно законодательству Российской Федерации, относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета. Перечень таких пособий, приведенный в пп.1 п.1 ст.238 НК РФ, не является исчерпывающим.

На основании ст.262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими возраста 18 лет по его письменному заявлению предоставляются 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.

Пунктом 10 Разъяснения Министерства труда и социального развития РФ N 3 и Фонда социального страхования РФ N 02-18/05-2256 от 4 апреля 2000 г. "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 4 апреля 2000 г. N 26/34, определено, что каждый дополнительный выходной день работающего родителя (опекуна, попечителя) для ухода в том числе за детьми-инвалидами до достижения ими возраста 18 лет оплачивается в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования РФ.

При этом под дневным заработком следует понимать средний дневной заработок, определяемый в порядке, установленном Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Учитывая изложенное, оплата выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, не подлежит обложению ЕСН на основании пп.1 п.1 ст.238 НК РФ.

Указанные выплаты относятся к расходам, произведенным на цели государственного социального страхования. Следовательно, данные суммы должны отражаться по строке 0700 "Расходы на цели государственного социального страхования" в отчетах по расчету авансовых платежей и годовой налоговой декларации по ЕСН.

Л.С.Устинова

Отдел единого социального налога (взноса)

Управления МНС России

по г. Москве

Подписано в печать

01.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——