"Налоговые известия Московского региона", N 3, 2004

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Транспортный налог введен на территории Московской области с 1 января 2003 г. Законом Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области", которым помимо введения налога в соответствии с федеральным законодательством установлены ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты, определены льготы отдельным категориям налогоплательщиков и формы отчетности.

Согласно Закону Московской области от 21 ноября 2003 г. N 152/2003-ОЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Московской области "О транспортном налоге в Московской области" окончательный срок уплаты налога для физических лиц - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Этим же Законом установлены новые формы бланков налоговой декларации и расчета авансовых платежей для юридических лиц.

В практической работе возникает много вопросов по порядку исчисления и уплаты транспортного налога как у налоговых инспекций, так и у налогоплательщиков.

Остановимся на наиболее часто возникающих вопросах.

Как рассчитать транспортный налог в том случае, если автомобиль приобретен и продан в течение года?

Согласно п.3 ст.362 гл.28 "Транспортный налог" НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации транспортного средства и снятия его с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Поэтому, если автомобиль продается по договору купли-продажи в течение налогового периода, то его собственник должен уплачивать налог исходя из количества месяцев владения этим транспортным средством в течение налогового периода. Например, гражданином приобретен автомобиль, который зарегистрирован в органах Госавтоинспекции 10 мая 2003 г. В связи с продажей этого автомобиля гражданин снял его с учета 29 июля 2003 г. В данном случае налог рассчитывается налоговым органом с учетом коэффициента 3/12, так как автомобиль находился в собственности гражданина три месяца (с мая по июль).

Как уплачивается транспортный налог по автомобилю, который является общим совместным имуществом супругов, право собственности каждого из них удостоверяется в долях, но в ГИБДД автомобиль зарегистрирован на супругу?

Пунктом 1 ст.9 НК РФ установлено, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов.

Согласно п.1 ст.362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками налога признаются лица, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Поскольку автомобиль зарегистрирован на супругу, она и признается плательщиком транспортного налога. В связи с этим транспортный налог должен быть исчислен налоговым органом в полном объеме и указан в налоговом уведомлении, направленном в адрес супруги.

Как производится администрирование транспортного налога по крупнейшим налогоплательщикам?

Обязанность по постановке на налоговый учет транспортных средств, зарегистрированных за организациями, состоящими на учете в Межрайонной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области, контролю за правильностью исчисления и полнотой уплаты транспортного налога возложена на Межрайонную инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области.

В соответствии с Решением Коллегии МНС России от 14 августа 2002 г. "Об основных направлениях администрирования крупнейших налогоплательщиков на среднесрочный период" (Протокол 10) администрирование крупнейших налогоплательщиков, поставленных на учет в межрегиональные инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, должно осуществляться по всем видам налогов.

По региональным налогам Межрайонная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области должна осуществлять контроль за уплатой указанных налогов в части, подлежащей уплате по местонахождению организации (государственной регистрации юридического лица). В части налогов, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, контроль за уплатой налогов должен осуществлять налоговый орган, в котором организация состоит на учете по местонахождению обособленных подразделений.

При решении данного вопроса по транспортному налогу следует руководствоваться также ст.83 НК РФ, п.39 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Можно ли расширить перечень транспортных средств, используемых в сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции?

Согласно ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемых при производстве сельскохозяйственной продукции, определен в пп.5 п.2 указанной статьи. Данный перечень транспортных средств является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Каковы особенности обложения транспортным налогом воздушных судов, зарегистрированных на образовательные учреждения?

На основании ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст.358 НК РФ.

Государственная регистрация гражданских воздушных судов в Российской Федерации регулируется Воздушным кодексом Российской Федерации (ст.33) и Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденными Приказом Минтранса России от 12 октября 1995 г. N ДВ-110.

Таким образом, воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующими Правилами, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Каких-либо льгот по уплате транспортного налога в отношении государственных образовательных учреждений по воздушным судам, которые не эксплуатируются из-за отсутствия летной годности, НК РФ не установлено.

Статьей 358 НК РФ законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать налоговые льготы и основания для их применения.

Каков порядок определения показателя "валовая вместимость" по несамоходным (буксируемым) судам?

По сообщению Государственной службы речного флота Минтранса России (Письмо от 4 июня 2003 г. N 3-1-13/471), в свидетельстве о годности к плаванию для несамоходных буксируемых судов внутреннего плавания (форма РР-1.17), выдаваемом Российским речным регистром, указывается как валовая вместимость, так и грузоподъемность.

В случае отсутствия в регистровых документах судна значения "валовая вместимость" следует обращаться к судовладельцам с предложением определить данный показатель расчетным путем в порядке, определенном в Приложении 1 к Положению о классификации судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания, утвержденному Приказом Минтранса России от 1 ноября 2002 г. N 136, зарегистрированным в Минюсте России 19 ноября 2002 г. (регистрационный N 3932).

Просим разъяснить порядок уплаты транспортного налога по воздушным судам.

Статьей 357 НК РФ установлено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст.358.

Государственная регистрация гражданских воздушных судов Российской Федерации является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской Федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. При этом определено, что воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации) (п.п.2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных Приказом Минтранса России от 12 октября 1995 г. N ДВ-110).

Таким образом, в отношении воздушных судов именно эксплуатанты будут являются плательщиками транспортного налога.

Согласно Письму Государственной службы гражданской авиации Минтранса России от 3 апреля 2003 г. N КР28/150ГА в отношении воздушных судов с реактивными двигателями для перевода реактивной тяги двигателя (в кгс) в мощность (в лошадиных силах) турбовинтовых двигателей и тяги (в кгс) турбореактивных двигателей применяется следующая формула:

N = 0,75 х Р,

где N - мощность (в лошадиных силах), а Р - тяга (в кгс), полученная при неизменной взлетной массе воздушного судна в стартовых условиях. Величина тяги турбоактивных двигателей, установленных на воздушном судне, определяется на основе показателей, указанных в карте данных сертификата типа двигателей или в паспорте воздушного судна.

При этом обращаем внимание, что согласно пп.4 п.2 ст.358 НК РФ не являются объектом обложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда при условии, что они находятся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основной вид деятельности которых - осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Каков порядок отнесения транспортных средств к той или иной категории?

При рассмотрении вопросов, касающихся порядка определения категории транспортных средств, следует руководствоваться п.5 Приложения 6 Конвенции о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938-VIII; Классификацией автотранспортных средств, Правилами Европейской экономической комиссии ООН; Приложением 3 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30 июня 1997 г. N 399/388/195, а также п.22 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Просим разъяснить, каковы особенности налогообложения транспортных средств, переданных по доверенности.

Статьей 357 НК РФ установлено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налогоплательщиком по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ являлось лицо, указанное в доверенности.

При определении налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими третьим лицам на основании доверенности, следует руководствоваться п.7 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 и доведенных до управлений МНС России по субъектам Российской Федерации Письмом МНС России от 26 апреля 2003 г. N НА-6-21/490, согласно которому физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, должно доказать факт передачи транспортного средства третьему лицу.

При этом после истечения срока действия указанной доверенности (выданной до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ) обязанности по уплате транспортного налога возлагаются на лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Как определить налоговую базу по водным транспортным средствам?

Налоговая база по водным транспортным средствам согласно ст.359 НК РФ определяется как мощность двигателя водного транспортного средства в лошадиных силах.

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

В случае если за физическим лицом зарегистрирована одна моторная лодка и несколько лодочных моторов с разной мощностью двигателя, то для определения налоговой базы владелец транспортного средства должен документально подтвердить, что на данное транспортное средство невозможно установить и использовать одновременно более одного мотора. Если такие подтверждения налогоплательщиком будут представлены, то налоговая база по данной моторной лодке должна определяться по данным технической документации, в которой указана мощность двигателя, в противном случае налоговая база определяется как сумма мощностей этих двигателей.

При отсутствии данных о мощности двигателя в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, представленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со ст.95 НК РФ.

Кто должен заниматься взысканием налога по транспортному средству, переданному по доверенности?

Взыскание (принудительное взыскание) транспортного налога в случае неуплаты или неполной его уплаты в установленный срок лицом, указанным в доверенности, производится в порядке, предусмотренном НК РФ, во взаимодействии с налоговой инспекцией по местонахождению (местожительству) указанного лица.

Каков порядок уплаты транспортного налога по транспортным средствам, поставленным на временный учет?

На основании ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно ст.363 НК РФ транспортный налог уплачивается налогоплательщиками (постановка на учет по местонахождению транспортных средств которых осуществляется в порядке, предусмотренном ст.83) по местонахождению транспортных средств. В частности, транспортный налог по автомототранспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях Госавтоинспекции МВД России, уплачивается по месту государственной регистрации транспортных средств.

В случае если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится.

Указанная позиция отражена в п.40 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Просим разъяснить, каков порядок уплаты транспортного налога по транспортным средствам, переданным в лизинг и поставленным на временный учет.

Регистрация транспортных средств на лизингодателя согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденным Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59, производится регистрационным подразделением по местонахождению лизингодателя на общих основаниях. Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга (аренды), предусматривающего регистрацию транспортных средств на лизингополучателя, временно регистрируются в регистрационном подразделении на лизингополучателя на срок действия договора по местонахождению лизингополучателя или его филиала (представительства).

В случае если транспортные средства, в отношении которых организацией осуществлена государственная регистрация и получен документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет соответствующими органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, во избежание двойного налогообложения уплата налога по месту их временного нахождения не производится.

Таким образом, плательщиком транспортного налога по транспортным средствам (автомобилям), переданным по договору лизинга (аренды), является лицо (организация), на которое зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, и которое должно уплачивать транспортный налог по местонахождению автомототранспортных средств (месту государственной регистрации транспортных средств).

Являются ли объектом налогообложения весельные и моторные лодки?

Согласно п.2 ст.358 НК РФ не признаются объектом налогообложения весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

Таким образом, весельные лодки не подлежат налогообложению, следовательно, представление каких-либо документов по ним не требуется.

Что касается моторных лодок, то для целей непризнания их объектом налогообложения необходимо наличие технической документации на транспортное средство, в которой проставлена мощность двигателя.

Является ли объектом налогообложения водный велосипед "Янтарь-2"?

На основании ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если водный велосипед "Янтарь-2" зарегистрирован в установленном порядке в государственном реестре, то он подлежит налогообложению, в противном случае указанное транспортное средство не может быть признано объектом обложения транспортным налогом.

Облагаются ли транспортным налогом транспортные средства подразделения Государственной противопожарной службы МЧС России?

В соответствии с пп.6 п.2 ст.358 НК РФ не являются объектом обложения транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Служба в воинских подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России ст.2 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" отнесена к военной службе.

Следовательно, транспортные средства воинских подразделений Государственной противопожарной службы МЧС России в соответствии с пп.6 п.2 ст.358 НК РФ не являются объектом обложения транспортным налогом.

Являются ли объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в неисправном состоянии?

Транспортные средства, зарегистрированные в общеустановленном порядке в Госавтоинспекции МВД России и находящиеся в неисправном состоянии или не используемые в дорожном движении, являются объектом обложения транспортным налогом.

В случае снятия указанных транспортных средств с государственной регистрации, в том числе в результате утилизации, на основании ст.357 НК РФ эти транспортные средства не подлежат обложению транспортным налогом.

Просим разъяснить порядок налогообложения транспортных средств, зарегистрированных на лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы России.

Согласно ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (ст.362 НК РФ).

Вопросы прекращения обязанности по уплате налогоплательщиком налогов урегулированы ст.44 НК РФ. В частности, п.3 данной статьи установлено, что обязанность по уплате налога прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.

Прекращение обязанности физических лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации, по уплате транспортного налога связано в первую очередь со снятием транспортного средства с регистрационного учета.

Снятие транспортного средства с регистрационного учета осуществляется в соответствии с п.89 Порядка регистрации транспортных средств, утвержденного Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59.

Согласно п.55 указанного Порядка снятие с регистрационного учета транспортных средств до окончания проверок, осуществляемых органами внутренних дел, не производится.

Поэтому при установлении случаев выезда граждан, на которых зарегистрированы транспортные средства, на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации для принятия решения налоговым органам необходимо обратиться в подразделение Госавтоинспекции МВД России.

Как начислить транспортный налог в случае приобретения инвалидами легковых автомобилей через органы социальной защиты населения?

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл.28 "Транспортный налог" НК РФ.

Пунктом 2 ст.358 НК РФ определено, что не являются объектом обложения транспортным налогом автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения.

На основании ст.30 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" право на обеспечение автотранспортным средством имеют инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания.

Для непризнания легкового автомобиля объектом обложения транспортным налогом налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие получение (приобретение) указанного легкового автомобиля через органы социальной защиты населения.

В соответствии с Инструкцией о порядке продажи инвалидам легковых автомобилей, утвержденной Постановлением Совета Министров РФ от 22 февраля 1993 г. N 156, а также с Письмом Минсоцзащиты России и Минфина России от 23 марта 1993 г. N 1-707018/28 при наличии соответствующих медицинских показаний на обеспечение специальными транспортными средствами и отсутствии противопоказаний, препятствующих доступу к управлению ими, инвалид имеет возможность купить автомобиль с ручным и обычным управлением с зачетом стоимости специально модифицированных автомобилей.

Разрешения на приобретение инвалидами легковых автомобилей с зачетом стоимости полагающегося бесплатно автомобиля с ручным управлением или мотоколяски выдаются министерствами социальной защиты населения республик в составе Российской Федерации, комитетами, департаментами, главными управлениями и отделами социальной защиты населения краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга по заявлениям инвалидов.

Таким образом, легковые автомобили, приобретенные инвалидами за счет собственных средств и переоборудованные ими для использования в соответствии с медицинскими показаниями, не подлежат обложению транспортным налогом при условии наличия вышеуказанного разрешения органов социальной защиты населения и документов, подтверждающих возмещение данными органами расходов в размере фактической стоимости приобретенного автомобиля, но не выше стоимости полагающегося бесплатно автомобиля.

А.М.Ус

Управление МНС России

по Московской области

Подписано в печать

01.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——