"Аудит и налогообложение", 2004, N 3

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ АВТОГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

С вступлением в действие Федерального закона N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) с 1 июля 2003 г. все владельцы транспортных средств, как физические, так и юридические лица, обязаны страховать свою гражданскую ответственность. Данный Закон принят в развитие норм Гражданского кодекса РФ, в гл.48 которого предусмотрены общие положения о страховании, в том числе о страховании ответственности за причинение вреда (ст.931 ГК РФ).

Типовые условия договора обязательного страхования

Правоотношения по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) подлежат оформлению на основе типовых условий договора обязательного страхования, которые должны соответствовать типовым правилам обязательного страхования, издаваемым Правительством РФ. Таким образом, данный договор является публичным, что исключает возможность заключения договоров с преимущественными условиями одних страхователей перед другими.

В гл.1 Закона N 40-ФЗ определено понятие договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств: это договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Существенным условием такого договора является указание в нем конкретного транспортного средства. Данное положение Закона соответствует требованиям ст.942 ГК РФ, в которой приведены существенные условия договора страхования.

В Законе определено, что страховая сумма - это сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора) возместить потерпевшим причиненный вред в объеме не более 400 000 руб. Указанная сумма распределяется следующим образом:

- 240 000 руб. направляется на покрытие вреда, причиненного жизни и здоровью потерпевшего, при этом на одного потерпевшего полагается сумма не более 160 000 руб.;

- 160 000 руб. - на возмещение вреда, причиненного имуществу потерпевших, при этом на одно имущество потерпевшего приходится сумма не более 120 000 руб.

Владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность в соответствии с Федеральным законом, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование гражданской ответственности. Данное правило введено на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию. Это, например, причинение морального вреда или возникновение обязанности по возмещению упущенной выгоды, к которой можно отнести и утерю товарной стоимости. Вместе с тем в Законе N 40-ФЗ указано, что данный ущерб подлежит возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не в рамках специального закона, а в общегражданском порядке.

В ст.10 Закона N 40-ФЗ установлен срок действия договора обязательного страхования в один год. В той же статье предусмотрены два случая, для которых установлены иные сроки действия договора. В первом случае владельцы транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах и временно используемых на территории Российской Федерации, заключают договоры обязательного страхования на весь срок временного использования таких транспортных средств, но не менее чем на 15 дней. Во втором случае при приобретении транспортного средства (покупке, наследовании, принятии в дар и т.п.) его владелец вправе заключить договор обязательного страхования на срок следования к месту регистрации транспортного средства. В дальнейшем владелец транспортного средства обязан до его регистрации заключить договор обязательного страхования на один год.

Граждане также вправе заключать договоры обязательного страхования с учетом ограниченного использования принадлежащих им транспортных средств. Под ограниченным использованием транспортных средств понимается сезонное использование транспортного средства, но не менее шести месяцев в календарном году (ст.16 Закона N 40-ФЗ).

Договор обязательного страхования продлевается на следующий год, если страхователь не позднее чем за два месяца до истечения срока действия этого договора не уведомил страховщика об отказе от его продления. Действие продленного договора обязательного страхования не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней. Причем в случае наступления в этот период страхового случая страховщик не освобождается от обязанности произвести страховую выплату.

Страховые тарифы

Согласно Закону N 40-ФЗ страховые тарифы по рассматриваемому виду страхования подлежат государственному регулированию и устанавливаются Правительством РФ. Структуру тарифных ставок составляют базовые ставки и коэффициенты. Базовые ставки страховых тарифов определяются в зависимости от технических характеристик, конструктивных особенностей и назначения транспортных средств, существенно влияющих на вероятность причинения вреда при их использовании и на потенциальный размер причиненного вреда. Коэффициенты, входящие в структуру страховых тарифов, устанавливаются в зависимости от территории преимущественного использования транспортного средства, наличия или отсутствия страховых выплат, произведенных страховщиками при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в предыдущие периоды, и иных обстоятельств, влияющих на величину страхового риска.

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264.

Расчет страховой премии осуществляется страховщиком исходя из сведений, сообщенных страхователем в письменном заявлении о заключении договора обязательного страхования.

Определим размер страховой премии, подлежащей уплате по договору обязательного страхования, на конкретном примере.

     
   ———————————————————————T————————————————T———————————T———————————T————————————————————————¬
   |        Условия       | Характеристика |Коэффициент|  Условное |     Базовая ставка     |
   |                      |                |           |обозначение|страхового тарифа (руб.)|
   |                      |                |           |           +————————————T———————————+
   |                      |                |           |           |     для    |    для    |
   |                      |                |           |           | юридических| физических|
   |                      |                |           |           |     лиц    |    лиц    |
   +——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Объект страхования    |Легковой        |           |    Т_Б    |    2375    |    1980   |
   |                      |автомобиль      |           |           |            |           |
   +——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Мощность двигателя    |110 л. с.       |    1,3    |    К_М    |            |           |
   +——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Территория            |г. Москва       |    2      |    К_Т    |            |           |
   |преимущественного     |                |           |           |            |           |
   |использования         |                |           |           |            |           |
   |(место жительства     |                |           |           |            |           |
   |собственника)         |                |           |           |            |           |
   +——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Период использования  |Более 9 месяцев |    1      |    К_С    |            |           |
   |автомобиля            |в году          |           |           |            |           |
   +——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Возраст и стаж        |30 лет со стажем|    1      |    К_ВС   |            |           |
   |водителя              |более 2 лет     |           |           |            |           |
   +——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Количество лиц,       |Предусматривает |    1      |    К_О    |            |           |
   |допущенных            |ограничение     |           |           |            |           |
   |к управлению          |                |           |           |            |           |
   +——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Класс на начало срока |        3       |    1      |    К_БМ   |            |           |
   |страхования <*>       |                |           |           |            |           |
   +——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+———————————+
   |Срок страхования      |1 год           |    1      |    К_П    |            |           |
   L——————————————————————+————————————————+———————————+———————————+————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При заключении договора обязательного страхования страхователю (владельцу транспортного средства) присваивается класс в зависимости от частоты страховых случаев, произошедших по вине страхователя (владельца транспортного средства).

При заключении договора обязательного страхования впервые страхователю (владельцу транспортного средства) присваивается класс 3.

В зависимости от числа страховых случаев, произошедших в период действия предыдущих договоров обязательного страхования по вине страхователя (владельца транспортного средства), при заключении с ним договора обязательного страхования на новый срок применяется повышающий коэффициент страхового тарифа с присвоением более низкого класса, вплоть до самого низкого - М, либо с учетом безаварийной эксплуатации транспортного средства и при отсутствии страховых случаев, произошедших по вине страхователя (владельца транспортного средства), - понижающий коэффициент с присвоением более высокого класса.

Формула, по которой рассчитывается страховая премия:

Т = Т_Б х К_Т х К_БМ х К_ВС х К_О х К_М х К_С х К_П х К_Н,

где:

К_Н - коэффициент, применяемый в случае нарушений, предусмотренных п.3 ст.9 Закона N 40-ФЗ (сообщение страховщику заведомо ложных сведений о запрошенных им обстоятельствах, умышленных действий наступления страхового случая). При наличии указанных нарушений применяется коэффициент страхового тарифа К_Н - 1,5. Этот коэффициент используется страховщиками при заключении или продлении договора обязательного страхования на год, следующий за периодом, в котором стало известно о совершении предусмотренных настоящим пунктом действий (бездействия).

В данном случае страховая премия составит:

- для юридического лица

Т = 2375 x 2 x 1 x 1 x 1 x 1,3 x 1 x 1 = 6175 руб.;

- для физического лица

Т = 1980 x 2 x 1 x 1 x 1 x 1,3 x 1 x 1 = 5148 руб.

Согласно п.4 ст.9 Закона N 40-ФЗ максимальный размер страховой премии по договору обязательного страхования не может превышать трехкратного размера базовой ставки страховых тарифов, скорректированной с учетом территории преимущественного использования транспортного средства, а при применении коэффициентов, установленных в соответствии с п.3 ст.9, - ее пятикратный размер.

Итак, максимальный размер страховой премии за легковой автомобиль, используемый в Москве, не может быть больше:

14 250 руб. = (2375 руб. (базовый тариф) х 2 (территориальный коэффициент) х 3) - если принадлежит юридическому лицу;

11 880 руб. = (1980 руб. (базовый тариф) х 2 (территориальный коэффициент) х 3) - если принадлежит физическому лицу.

При изменении условий договора обязательного страхования в течение срока его действия, а также в иных случаях страховая премия может быть скорректирована после начала действия договора обязательного страхования в сторону ее уменьшения или увеличения в зависимости от изменившихся сведений, сообщенных страхователем страховщику. При продлении договора обязательного страхования страховая премия на новый срок его действия уплачивается в соответствии с действующими на момент ее уплаты страховыми тарифами.

Налоговый и бухгалтерский учет страховых взносов

(страховой премии)

Начиная с 1 января 2002 г. согласно п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, при определении налоговой базы налога на прибыль.

На основании изложенного организации начиная с 1 июля 2003 г. учитывают для целей налогообложения прибыли затраты по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Порядок признания страховых взносов будет иным, если налогоплательщик захочет застраховать свою гражданскую ответственность сверх установленных Законом N 40-ФЗ пределов. В этом случае ему помимо договора обязательного страхования придется заключить договор добровольного страхования ответственности. Расходы же на добровольное страхование принимаются для целей исчисления налога на прибыль не во всех случаях. Они уменьшают налоговую базу только тогда, когда страхование ответственности является условием осуществления деятельности налогоплательщика согласно общепринятым международным требованиям или международным обязательствам РФ.

Несмотря на то что страховая премия, как правило, уплачивается единовременно, признавать расходы по страхованию следует равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ). Поэтому расходы на обязательное страхование следует учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете в зависимости от того, в каких целях используется транспортное средство, расходы по обязательному страхованию могут учитываться на счете 25 "Общепроизводственные расходы" или на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

При уплате страхового взноса бухгалтер должен сделать проводки:

Дт 97 Кт 76-1 - отражена задолженность перед страховщиком и соответствующие расходы по страхованию;

Дт 76-1 Кт 51 - страховая премия уплачена страховщику.

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Такой порядок установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Отраженная по дебету счета 97 страховая премия будет равномерно (ежемесячно) относиться на расходы следующей проводкой:

Дт 25 (26) Кт 97.

Определение размера страховой выплаты при причинении вреда

жизни, здоровью и имуществу потерпевших.

Осуществление страховой выплаты

Потерпевший, намеренный воспользоваться своим правом на страховую выплату, обязан при первой возможности уведомить страховщика о наступлении страхового случая. При этом потерпевшие, включая пассажиров транспортных средств, предъявляют страховщику требование о страховой выплате в течение пяти рабочих дней после дорожно-транспортного происшествия, а в случаях, если дорожно-транспортное происшествие произошло в отдаленных, малонаселенных или труднодоступных районах, в течение 15 рабочих дней.

Потерпевший на момент подачи заявления о страховой выплате прилагает к заявлению:

- справку о дорожно-транспортном происшествии, выданную органом милиции, отвечающим за безопасность движения, копию протокола об административном правонарушении, оформленного в связи с происшествием, копию постановления по делу об административном правонарушении;

- извещение о дорожно-транспортном происшествии (если оно заполнялось потерпевшим).

Размер страховой выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда, причиненного его жизни или здоровью, рассчитывается страховщиком в соответствии с правилами гл.59 ГК РФ. Потерпевший обязан предоставить страховщику все документы и доказательства, а также сообщить все известные сведения, подтверждающие объем и характер вреда, причиненного его жизни или здоровью.

При причинении потерпевшему увечья или ином нанесении вреда его здоровью возмещению подлежат утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо мог иметь на день причинения ему вреда, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение.

Страховщик вправе по согласованию с потерпевшим произвести частичную страховую выплату на основании документов о предоставленных медицинских услугах, необходимость в оказании которых была вызвана страховым случаем, либо оплатить эти услуги непосредственно оказавшему их медицинскому учреждению. Выплата страховой суммы за вред, причиненный жизни или здоровью потерпевшего, производится независимо от сумм, причитающихся ему по социальному обеспечению и договорам обязательного и добровольного личного страхования.

При причинении вреда имуществу потерпевший, намеренный воспользоваться своим правом на страховую выплату, обязан представить поврежденное имущество или его остатки страховщику для осмотра и организации независимой экспертизы (оценки) в целях выяснения обстоятельств причинения вреда и определения размера подлежащих возмещению убытков.

Страховщик должен осмотреть поврежденное имущество и организовать его независимую экспертизу в срок не более чем пять рабочих дней со дня соответствующего обращения потерпевшего, если иной срок не согласован страховщиком с потерпевшим.

В случае если характер повреждений или особенности поврежденного имущества исключают его представление для осмотра и организации независимой экспертизы по месту нахождения страховщика и (или) эксперта, осмотр и независимая экспертиза проводятся по месту нахождения поврежденного имущества в установленный срок.

Если страховщик не осмотрел поврежденное имущество и (или) не организовал его независимую экспертизу в установленный срок, потерпевший вправе самостоятельно обратиться за экспертизой, не представляя поврежденное имущество страховщику для осмотра. При этом стоимость независимой экспертизы должна подлежать возмещению страховщиком.

Если ремонт поврежденного имущества или утилизация его остатков проведены страхователем до его осмотра и независимой экспертизы и это не позволяет достоверно установить наличие страхового случая и размер убытков, подлежащих возмещению по договору обязательного страхования, то страховщик вправе отказать потерпевшему в страховой выплате или ее части.

Страховщик рассматривает заявление потерпевшего о страховой выплате и приложенные к нему документы в течение 15 дней со дня их получения. За это время он обязан произвести страховую выплату потерпевшему или направить ему мотивированный отказ.

До полного определения размера подлежащего возмещению вреда страховщик вправе по заявлению потерпевшего произвести часть страховой выплаты, соответствующую фактически определенной части причиненного вреда.

Если при наступлении страхового случая страховые выплаты должны быть произведены нескольким потерпевшим и сумма их требований, предъявленных страховщику на день первой страховой выплаты по этому страховому случаю, превышает страховую сумму по обязательному страхованию, страховые выплаты производятся пропорционально отношению страховой суммы к сумме указанных требований потерпевших.

Контроль за исполнением владельцами транспортных средств

обязанности по страхованию. Ответственность за отсутствие

полиса обязательного страхования

Контроль за исполнением владельцами транспортных средств установленной Законом N 40-ФЗ обязанности по страхованию производится милицией при регистрации, организации государственного технического осмотра транспортных средств и осуществлении иных полномочий в области контроля за соблюдением правил дорожного движения, а также нормативных правовых актов в области обеспечения безопасности дорожного движения.

При въезде транспортных средств на территорию Российской Федерации контроль за исполнением их владельцами установленной Законом N 40-ФЗ обязанности по страхованию своей гражданской ответственности возложен на таможенные органы Российской Федерации.

Водитель транспортного средства обязан иметь при себе страховой полис обязательного страхования и предъявлять его для проверки сотрудникам милиции, уполномоченным на то в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В правом нижнем углу лобового стекла должен быть наклеен специальный знак государственного образца, подтверждающий наличие полиса ОСАГО (стикер).

В соответствии с п.2 ст.4 Закона N 40-ФЗ владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

С 1 июля 2003 г. на территории Российской Федерации запрещается использование транспортных средств, владельцы которых не исполнили обязанность по страхованию своей гражданской ответственности. В отношении указанных транспортных средств не проводятся государственный технический осмотр и регистрация в ГАИ.

Согласно ст.12.37 (КоАП РФ), вступившей в силу с 1 января 2004 г., неисполнение владельцем транспортного средства установленной Законом N 40-ФЗ обязанности по страхованию гражданской ответственности влечет наложение административных штрафов:

- за управление транспортным средством без полиса ОСАГО

- штраф в размере от 5 до 8 МРОТ (от 500 до 800 руб.);

- за управление транспортным средством вне сезонного периода страхования

- штраф в размере 3 МРОТ (300 руб.);

- за управление транспортным средством водителем, не включенным в список лиц, допущенных к управлению (при страховании с ограничением количества водителей)

- штраф в размере 3 МРОТ (300 руб.).

Наличие полиса добровольного страхования гражданской ответственности не отменяет необходимости обязательного страхования.

В.Крюков

Специалист

сектора страхового аудита МКПЦН

Подписано в печать

27.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——