"Современный бухучет", N 3, 2004

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА КАПИТАЛА

В настоящее время в специальной литературе капитал рассматривается не как экономическая, а как учетно-правовая категория.

Это не совсем верно. По нашему мнению, капитал следует рассматривать по каждому из двух направлений.

Капитал как экономическая категория. Существует несколько точек зрения на определение капитала как экономической категории.

1. Классическое определение капитала дается в первом томе "Капитала" К. Маркса. Он рассматривает капитал как экономическую категорию. По Марксу капитал - это стоимость, которая посредством эксплуатации рабочей силы приносит прибавочную стоимость, т.е. самовозрастает. Речь идет о том, что своим трудом наемная рабочая сила создает большую стоимость, чем затрачено на ее покупку.

Источником получения прибавочной стоимости является сфера заготовления, производства и реализации, где капитал выступает в качестве средства производства и предмета труда.

Вложения капитала позволяют организации расширять свою деятельность и, как следствие, увеличивать прибыль для последующего развития.

Наши расчеты, произведенные ранее по всем союзным республикам СССР, показали, что оптимальное соотношение между накоплением и потреблением в стоимости продукции составило в среднем: на накопление - 75%, а на потребление - 25%. Если из 75% вычесть долю затрат на производство продукции, работ, услуг - примерно 40%, то можно условно считать, что рабочая сила создала большую стоимость, чем она стоит, на 35%. Это и есть капитал в широком смысле слова.

2. В некоторых учебниках по бухгалтерскому учету капитал рассматривается как совокупная величина вложений учредителей и прибыль, накопленная организацией <*>. Это не полностью раскрывает сущность капитала как экономической категории (видимо, такая задача авторами не была поставлена).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См., например: Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002. С. 527.

Перечислены такие составляющие собственного капитала, как уставный капитал и нераспределенная прибыль, и ничего не сказано о добавочном и резервном капитале и резервах.

3. Американские ученые считают, что капитал - это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника денежных ценностей, материальных ценностей и активов, выраженных в форме нематериальных прав. Это определение также не отражает понятие капитала как экономической категории <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 24.

Второе и третье суждения в целом правильно раскрывают содержание капитала как бухгалтерской категории.

Таким образом, капитал как экономическая категория представляет собой стоимость, которая возникает в сферах заготовления, производства и реализации, создает прибавочную самовозрастающую стоимость, выступает в виде средства производства и предметов труда.

Капитал - бухгалтерская категория. Бухгалтеры (экономисты) используют термин "капитал" для описания определенного вида денег. Капитал обычно противопоставляется другому термину - "доход". Доходы - это деньги, которые заработаны в процессе деятельности организации. Капитал - это те деньги, которые организация инвестирует в свою хозяйственную деятельность, приобретая внеоборотные и оборотные активы в конечном итоге для получения прибыли.

Следовательно, движение и реализация капитала осуществляется путем ведения бухгалтерского учета. В этом случае капитал можно рассматривать как бухгалтерскую категорию учета.

В свою очередь бухгалтерский капитал подразделяется по видам:

1) собственный капитал - это совокупность уставного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли и резервного капитала (в том числе резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами). В составе собственного капитала не учитывается номинальная стоимость выкупленных у акционеров акций. Выкуп акций у акционеров и их аннулирование отражается проводками:

Дебет 81 "Собственные акции (доли)" Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - на сумму фактических затрат по выкупу акций;

Дебет 80 "Уставный капитал" Кредит 81 - на сумму номинальной стоимости аннулированных акций.

Разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму выкупленных акций уменьшается уставный капитал, а следовательно, и собственный капитал. Поэтому при определении размера собственного капитала из разд.III Бухгалтерского баланса (форма N 1, утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) следует вычесть номинальную стоимость акций по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

2) привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами;

3) активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо;

4) пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации; состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с ГК РФ в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта следует различать:

- уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); он представляет собой совокупность вкладов учредителей организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

- складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения их финансово хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий представляет собой совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных предприятию государством или муниципальными органами;

- паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп предприятий и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до размера, заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение капитала. Если размер уменьшенного уставного капитала меньше установленного законодательством минимума, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80.

В зависимости от порядка формирования уставного капитала счет 80 может иметь субсчета:

80-1 "Объявленный (зарегистрированный) капитал" (учет суммы, указанной в уставе и других учредительных документах);

80-2 "Подписной капитал" (учет стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение);

80-3 "Оплаченный капитал" (учет средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже);

80-4 "Изъятый капитал" (учет стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров).

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов учредителей в уставный капитал организации при ее образовании, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями".

По дебету счета 80 отражается уменьшение уставного капитала на суммы вкладов, возвращенных учредителям, на номинальную стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций и т.п. Сальдо счета 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

При увеличении уставного капитала счет 80 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов:

83 "Добавочный капитал" - на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала;

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 "Расчеты с учредителями" - на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала; на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала; на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 и кредиту счетов:

75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 "Собственные акции (доли)" - на стоимость аннулированных выкупленных у акционеров акций;

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка; на сумму уменьшения размера уставного капитала при доведении его до величины стоимости чистых активов и погашении этой разницей непокрытого убытка.

Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Ю.А.Бабаев

Академик МИА,

заслуженный деятель науки РФ,

д. э. н., профессор

Подписано в печать

26.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——