"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 8, 2004

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДФЛ: ОТВЕЧАЕМ НА ВАШИ ВОПРОСЫ

(Общий порядок заполнения и подачи декларации)

Кто декларирует?

Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. (далее - декларация) представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию МНС России по месту своего учета (месту жительства).

В зависимости от того, обязан налогоплательщик подавать декларацию или имеет право ее подать, определяются сроки подачи декларации.

Не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларация подается физическими лицами, перечисленными в ст.ст.227 и 228 НК РФ:

- зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- получавшими в течение налогового периода вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- получавшими в течение налогового периода доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

- налоговыми резидентами РФ, получавшими доходы из источников, находящихся за пределами РФ;

- получавшими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- получавшими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (в том числе получавшие доходы в натуральной форме);

- частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Для физических лиц, которые не обязаны, но хотят задекларировать свои доходы, срок представления декларации составляет три года после окончания налогового периода, за который эта декларация подается. Как правило, на добровольной основе декларация представляется в целях получения налоговых вычетов: стандартных (если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ); социальных; имущественных; профессиональных.

К налоговой декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие его право на получение налоговых вычетов.

Декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронной форме. Подача декларации в электронной форме возможна при наличии гарантий ее достоверности и защиты от искажений. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством РФ.

Допускается подача декларации лично, через доверенное лицо или путем направления по почте (с уведомлением о вручении). В последнем случае днем представления декларации считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Приступаем к заполнению...

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами РФ (т.е. фактически находившиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение налогового периода), подают декларацию по форме 3-НДФЛ, которая утверждена Приказом МНС России от 16 октября 2003 г. N БГ-3-04/540. Декларация включает в себя листы 01 и 02 (заполняются всеми налогоплательщиками), а также Приложения А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И, К и Л, из которых налогоплательщик заполняет только требуемые.

На листе 01 декларации указываются персональные данные о получателе дохода.

На листе 02 производится итоговый расчет сумм доходов и налога на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных.

Здесь же производится расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежащих возврату из бюджета или к доплате в бюджет.

Раздел V листа 02 декларации заполняется предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке 13%" используется для отражения доходов, полученных в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%.

Приложение Б "Доходы в иностранной валюте, облагаемые налогом по ставке... %" заполняется теми налогоплательщиками, которые получали доходы в иностранной валюте как в Российской Федерации, так и в иностранном государстве или из иностранного государства.

Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в РФ установлены различные налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога производится на отдельных листах Приложения Б.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае когда сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает исчисленную сумму налога, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Приложение В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики" заполняется индивидуальными предпринимателями (физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Приложение Г "Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества" заполняется в тех случаях, когда необходимо:

а) указать суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, в отношении которых применяется налоговый вычет в размере 2000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ):

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

б) заявить имущественные вычеты, предусмотренные для лиц, получавших доходы от продажи принадлежавшего им на праве собственности имущества (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).

Вычеты, предоставляемые в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ, отражаются в п.1 "Расчет суммы доходов, частично не подлежащих налогообложению" Приложения Г. Размер каждого из вычетов равен сумме полученного дохода соответствующего вида, но не может превышать 2000 руб.

Пример 1. Налогоплательщику в течение налогового периода работодатель оказал материальную помощь к отпуску в сумме 5000 руб. и сделал подарок (к Новому году для ребенка) стоимостью 800 руб.

В Приложении Г указывается:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |1.1. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, |
   |а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по  |
   |инвалидности или по возрасту                                                 |
   |1.1.1. Сумма дохода от всех        1.1.2. Сумма дохода, не подлежащая        |
   |источников выплаты                 налогообложению (равно значению пп.1.1.1.,|
   |  5000  руб. 00  коп.              но не более 2000 руб.)                    |
   |————————    ————                     2000  руб. 00  коп.                     |
   |                                   ————————    ————                          |
   |1.2. Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или   |
   |индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследо—|
   |вание или дарение в соответствии с действующим законодательством             |
   |1.2.1. Сумма дохода от всех        1.2.2. Сумма дохода, не подлежащая        |
   |источников выплаты                 налогообложению (равно значению пп.1.2.1.,|
   |   800  руб. 00  коп.              но не более 2000 руб.)                    |
   |————————    ————                      800  руб. 00  коп.                     |
   |                                   ————————    ————                          |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В п.2 Приложения Г производится расчет имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика (кроме ценных бумаг).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ имущественный вычет предоставляется:

а) при получении налогоплательщиком в налоговом периоде доходов от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков;

- находившихся в его собственности менее 5 лет, - в сумме полученных доходов, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.;

- находившихся в его собственности 5 и более лет, - в полной сумме полученных доходов;

б) при получении налогоплательщиком в налоговом периоде доходов от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации;

- находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, - в сумме полученных доходов, но не превышающей в целом 125 000 руб.;

- находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, - в полной сумме полученных доходов.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в указанных пределах налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Пример 2. Размер дохода, полученного от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, составил 1 500 000 руб. При этом расходы на ее приобретение составили 1 800 000 руб. (к декларации прилагаются соответствующие документы).

В Приложении Г указывается:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |2.1. Суммы, полученные от продажи жилья или земельных участков, находящихся  |
   |в собственности менее 5 лет                                                  |
   |2.1.1. Сумма дохода от всех        2.1.2. Сумма налогового вычета            |
   |источников выплаты                 (документально подтвержденные расходы,    |
   |  1 500 000  руб. 00  коп.         либо 1 000 000 руб., но не более значения |
   |————————————     ————              пп.2.1.1)                                 |
   |                                     1 500 000  руб. 00  коп.                |
   |                                   ————————————     ————                     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 3. Размер дохода, полученного от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, 1 500 000 руб. При этом расходы на ее приобретение составили 1 200 000 руб. (к декларации прилагаются соответствующие документы).

В Приложении Г указывается:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |2.1.1. Сумма дохода от всех        2.1.2. Сумма налогового вычета            |
   |источников выплаты                 (документально подтвержденные расходы,    |
   |  1 500 000  руб. 00  коп.         либо 1 000 000 руб., но не более значения |
   |————————————     ————              пп.2.1.1)                                 |
   |                                     1 200 000  руб. 00  коп.                |
   |                                   ————————————     ————                     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 4. Размер дохода, полученного от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, составил 1 500 000 руб. При этом расходы на ее приобретение документально не подтверждены.

В Приложении Г указывается:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |2.1.1. Сумма дохода от всех        2.1.2. Сумма налогового вычета            |
   |источников выплаты                 (документально подтвержденные расходы,    |
   |  1 500 000  руб. 00  коп.         либо 1 000 000 руб., но не более значения |
   |————————————     ————              пп.2.1.1)                                 |
   |                                     1 000 000  руб. 00  коп.                |
   |                                   ————————————     ————                     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В налоговом периоде семьей, состоящей из трех человек, были проданы:

- квартира, находившаяся в равнодолевой собственности (по 1/2) отца и дочери менее 5 лет, за 1 600 000 руб.;

- квартира, находившаяся в долевой собственности (дочери принадлежали 2/5, а матери - 3/5) менее 5 лет, за 1 400 000 руб.;

- садовый домик, находившийся в собственности отца менее 5 лет, за 500 000 руб.;

- земельный участок, находившийся в собственности матери менее 5 лет, за 300 000 руб.

В каком размере предоставляются имущественные налоговые вычеты в данном случае?

О. Чернухина, г. Урай, Тюменская обл.

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в установленном пределе налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщики не пользуются правом на уменьшение суммы налогооблагаемого дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданных в налоговом периоде жилых объектов, то, по мнению автора, размер предоставляемых им имущественных вычетов должен определяться следующим образом.

1. Дочь участвовала в продаже обеих квартир. Ее доля в доходе, полученном от продажи первой квартиры, составила 800 000 руб. (1 600 000 руб. х 1/2). От продажи второй квартиры на ее долю пришлось 560 000 руб. (1 400 000 руб. х 2/5). Общая сумма полученного ею дохода составила 1 360 000 руб.

Поскольку размер имущественного вычета не может превышать в целом 1 000 000 руб., в доход, подлежащий налогообложению, будет включена сумма 360 000 руб. (1 360 000 руб. - 1 000 000 руб.). Налог с указанного дохода будет удержан в сумме 46 800 руб. (360 000 руб. х 13%).

2. Мать получила от продажи принадлежащего ей на праве собственности имущества следующие доходы: 840 000 руб. (1 400 000 руб. х 3/5) - за квартиру и 300 000 руб. - за земельный участок. Всего 1 140 000 руб.

Поскольку названное имущество относится к одной группе, то предоставляется вычет в общей сумме 1 000 000 руб. В доход, подлежащий налогообложению, будет включена сумма 140 000 руб. (1 140 000 руб. - 1 000 000 руб.). Налог с указанного дохода будет удержан в сумме 18 200 руб. (140 000 руб. х 13%).

3. Отец получил доходы: от продажи квартиры - 800 000 руб. (1 600 000 руб. х 1/2). От продажи садового домика - 500 000 руб. Всего 1 300 000 руб.

С учетом предоставленного имущественного вычета в размере 1 000 000 руб. подлежащий налогообложению доход составит 300 000 руб. Налог будет удержан в сумме 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%).

31 декабря 2003 г. учредитель подал заявление о выходе из ООО, зарегистрированного в 1997 г. Уставный капитал ООО составляет 1 350 000 руб. Доля учредителя - 216 000 руб.

Облагается ли налогом на доходы физических лиц сумма действительной стоимости имущества, полученная при выходе из ООО?

С. Бушкова, г. Канск, Красноярский край

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества (ст.94 ГК РФ).

Согласно ст.93 ГК РФ и ст.21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества может продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества.

С 1 января 2003 г. налогоплательщики вправе уменьшить налогооблагаемую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на сумму, полученную от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, если эта доля (ее часть) находилась в собственности налогоплательщика 3 года и более (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 110-ФЗ).

Таким образом, если в рассматриваемом случае участник общества продал свою долю другому физическому лицу, то дохода, подлежащего налогообложению, у него не возникает, поскольку указанная доля находилась в его собственности более 3 лет (с 1997 по 2003 гг.).

Если бы доля в уставном капитале ООО находилась в собственности налогоплательщика менее 3 лет, то ему был бы предоставлен имущественный налоговый вычет:

- либо в сумме, направленной на приобретение данной доли (в сумме первоначального взноса в уставный капитал ООО), но только при наличии документального подтверждения понесенных расходов;

- либо в сумме, не превышающей 125 000 руб.

В случае когда при выходе из общества участник не продает свою долю, а уступает ее другим физическим лицам иным способом, по мнению автора, у него возникает доход в размере разницы между полученной участником общества суммой и его первоначальным взносом в уставный капитал ООО.

В п.3 Приложения Г производится расчет имущественного налогового вычета по суммам, полученным от продажи ценных бумаг. При этом указанная в пп.3.1.2 сумма вычета не должна превышать 125 000 руб.

Данный вычет предоставляется налогоплательщику в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально (п.3 ст.214.1 НК РФ). Если документальное подтверждение таких расходов имеется, заполняется Приложение К или Приложение Л.

Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера" состоит из двух пунктов.

В п.1 Приложения Д указываются суммы авторских вознаграждений, при получении которых были произведены расходы, за издание книг, брошюр, статей, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения или промышленные образцы от источников, отраженные в Приложениях А и Б.

Суммы произведенных расходов указываются на основании документов, их подтверждающих, а при отсутствии таковых - рассчитываются по нормативам, приведенным в пп.3 ст.221 НК РФ (см. также таблицу на обороте листа Д, отпечатанного типографским способом).

Обратите внимание! Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Другими словами, если налоговый агент (организация, производящая выплаты по авторскому договору) профессиональные вычеты не предоставил (что следует из данных Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ), то и налоговый орган их не предоставит.

И только в случае отсутствия налогового агента (например, если авторское вознаграждение выплачено источником, находящимся за пределами Российской Федерации) налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (п.3 ст.221 НК РФ).

В п.2 Приложения Д указываются суммы доходов, полученных налогоплательщиками на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, в отношении которых производились расходы, непосредственно связанные с выполнением этих договоров, от источников, указанных в Приложениях А и Б.

Суммы расходов указываются на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.

Я сдаю свою квартиру внаем и считаю, что оплата коммунальных услуг, которыми пользуются квартиранты (газ, свет, отопление и т.д.), не являются моим личным доходом. Однако мою точку зрения не разделяет налоговый инспектор, который включает сумму оплаты за отопление в мой доход, подлежащий налогообложению. Как же правильно?

В. Фомичева, р/п Базарный Карабулак, Саратовская обл.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п.2 ст.221 НК РФ).

Однако в рассматриваемом случае приведенная выше норма не применяется, поскольку договор аренды не относится к числу договоров гражданско-правового характера, предметом которых является предоставление услуг. Действительно, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, то есть совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность (п.1 ст.779 ГК РФ), а договор аренды не требует никаких действий от арендодателя.

Исключение из налогооблагаемой базы арендодателя сумм оплаты коммунальных услуг, произведенной арендатором квартиры, возможно только в том случае, если полностью отсутствует личный интерес арендодателя в потреблении той или иной услуги.

В этой связи необходимо разделить коммунальные услуги на неизбежные (к их числу следует отнести те, которые собственник квартиры оплачивает независимо от того, проживает он в ней или нет (техническое обслуживание, отопление, абонентская плата за телефон и т.п.) и на личные (например, использование электроэнергии, оплата междугородних телефонных разговоров и т.п.).

Неизбежные расходы (бремя по содержанию имущества) собственник жилья несет в соответствии со ст.210 ГК РФ. Исключение этих расходов из налогооблагаемого дохода (суммы полученной собственником жилья арендной платы) не производится.

В то же время затраты на оплату потребленной нанимателем жилья электроэнергии не могут рассматриваться как произведенные в личных интересах арендодателя. Поэтому соответствующие расходы в налогооблагаемый доход арендодателя не включаются (или исключаются из общего дохода, полученного в виде арендной платы, если оплачиваются арендодателем).

Позиция налоговых органов по данному вопросу содержится в Письме УМНС России от 14 января 2004 г. N 27-08н/01809 (со ссылкой на Письмо МНС России от 26 декабря 2003 г. N 04-3-01/672-АЦ834).

Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов" заполняется в случаях, когда налогоплательщик подает заявление на предоставление ему стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые он имеет право в соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявляет в качестве основания для этого соответствующие документы.

В п.2 Приложения Е отражаются суммы стандартных налоговых вычетов, установленных ст.218 НК РФ.

С 1 января 2003 г. все предусмотренные указанной статьей налоговые вычеты могут предоставляться любым налоговым агентом по выбору налогоплательщика на основании поданного последним заявления (п.3 ст.218 НК РФ в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 105-ФЗ).

При этом если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено указанной статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления всех полагающихся стандартных налоговых вычетов (п.4 ст.218 НК РФ).

Налогоплательщик подал заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов по месту работы, где он является совместителем и где его ежемесячный доход составляет 2000 руб. В связи с этим ему были предоставлены вычеты за 10 месяцев налогового периода (до месяца, в котором доход данного физического лица превысил 20 000 руб.).

В то же время доход налогоплательщика по основному месту работы составляет 10 000 руб. в месяц. Таким образом, если учесть совокупный доход по обоим местам работы, то право на вычеты было утрачено им уже в феврале.

Будет ли произведен перерасчет суммы предоставленных налогоплательщику стандартных налоговых вычетов при подаче им декларации?

Е. Абрамов, г. Реутов

В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации в пп.1.1 п.1 Приложения Е указываются нарастающим итогом суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного источника выплаты.

Если при заполнении пп.1.1 п.1 Приложения Е сумма доходов в каком-то периоде превысила 20 000 руб., то последующие периоды не заполняются.

Таким образом, расчет суммы доходов, исходя из которой принимается решение о наличии или прекращении у налогоплательщика права на получение стандартного вычета в данном месяце, производится с учетом только тех доходов, которые выплачены налоговым агентом, предоставлявшим налоговые вычеты в соответствии с заявлением налогоплательщика. Включение в указанный расчет доходов, полученных от других источников, не предусмотрено.

В рассматриваемом случае перерасчет суммы предоставленных налогоплательщику стандартных вычетов производиться не должен.

В п.3 Приложения Е указываются суммы заявленных налогоплательщиком социальных вычетов:

- в п.3.1 - суммы, перечисленные на благотворительные цели (не более 25% значения строки 1 "Сумма дохода (пп.2.1 Приложения А + пп.2.1 Приложения Б + пп.3.1 Приложения В)" листа 02);

- в п.3.2 - суммы, уплаченные за свое обучение, но не более 38 000 руб.;

- в п.3.3 - суммы, уплаченные за обучение детей, но не более 38 000 руб. за каждого ребенка на обоих родителей, опекуна, попечителя;

- в п.3.4 - суммы, уплаченные за лечение и приобретение медикаментов, но не более 38 000 руб.;

- в п.3.5 - суммы расходов по дорогостоящему лечению.

При этом указываются только те вычеты, на которые налогоплательщик имел право в отчетном налоговом периоде.

В 2002 г. я оплачивала обучение моего сына в университете, но поскольку платежные документы были оформлены на его имя, социальный вычет мне не предоставили.

В 2003 г. сын окончил университет и начал работать. Может ли он по окончании 2003 г. подать декларацию о доходах 2003 г. и заявление на предоставление социального вычета, учитывая, что право заявить вычеты сохраняется за налогоплательщиком в течение трех лет?

Г. Ямпольская, г. Москва

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации за налоговый период, в котором были произведены соответствующие расходы.

Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить размер налоговой базы за определенный налоговый период на сумму, уплаченную им за свое обучение (в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб.) в образовательных учреждениях, именно в этом налоговом периоде.

В рассматриваемом случае при расчете налоговой базы за 2003 г. социальный налоговый вычет в размере расходов, понесенных в 2002 г., не может быть предоставлен.

Что же касается упомянутых в вопросе 3 лет, то речь идет о том, что предоставление социальных налоговых вычетов и соответствующий перерасчет налоговой базы подразумевают в конечном счете возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога. В соответствии с п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (по налогу на доходы - в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором произошла переплата налога). Следовательно, налогоплательщик вправе обратиться за предоставлением социальных вычетов в течение трех лет, следующих за налоговым периодом, в котором были произведены соответствующие расходы. Но при этом декларация подается за тот год, в котором эти расходы были понесены.

Приложение Ж "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры" заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

С 1 января 2003 г. общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 110-ФЗ).

В 2000 г. я купила квартиру стоимостью 300 000 руб. Льгота по подоходному налогу за 2000 г. была предоставлена мне по месту работы (доход за 2000 г. составил 264 022 руб.).

По окончании 2001 г. обратилась в налоговую инспекцию г. Мурманска с декларацией и заявлением на предоставление мне имущественного налогового вычета (в размере не использованной в 2000 г. льготы). При этом у меня возникли разногласия с налоговой инспекцией, которые пришлось решать в судебном порядке.

В 2003 г. налоговая инспекция произвела перерасчет налога и вернула мне 4677 руб. (13% суммы разницы между стоимостью квартиры (300 000 руб.) и использованной льготой по подоходному налогу (264 022 руб.). Но я считаю, что в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет должен быть предоставлен в сумме, фактически израсходованной на приобретение квартиры, то есть в размере 300 000 руб.

В каком размере действительно должен быть предоставлен вычет: 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%) или 300 000 руб.?

Л. Колодешникова, г. Мурманск

Подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрена возможность предоставления имущественного вычета в сумме, направленной налогоплательщиком на приобретение жилья, но не более установленного предела (в 2001 - 2002 гг. - 600 000 руб.; с 2003 г. - 1 000 000 руб.).

При этом речь идет о том, что полученный налогоплательщиком доход в целях налогообложения уменьшается на указанную сумму.

Например, если налогоплательщик получил доход, облагаемый по ставке 13%, в размере 500 000 руб. и при этом направил на приобретение жилья 300 000 руб., то налоговая база (без учета иных вычетов) составит 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.). Следовательно, если в течение налогового периода с доходов налогоплательщика был удержан налог в сумме 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%), а с учетом имущественного вычета налог должен быть удержан только в сумме 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%), то возврату подлежит излишне удержанная сумма налога - 39 000 руб. (65 000 руб. - 26 000 руб.).

При этом Налоговый кодекс не предусматривает возможности возврата налогоплательщику всей суммы, потраченной на покупку квартиры. В противном случае речь шла бы о том, что государство делает физическим лицам подарок в виде доставшейся им в конечном итоге бесплатно квартиры.

В 1998 - 1999 гг. я вносила денежные средства на строительство квартиры по договору долевого участия. Предприятие, на котором я работаю, предоставляло мне в 1999 - 2000 гг. льготу по подоходному налогу. По окончании 2001 г. в налоговой инспекции мне был предоставлен имущественный вычет по НДФЛ.

Но когда в апреле 2003 г. я снова обратилась в налоговую инспекцию за имущественным вычетом, получила отказ. При этом объяснили, что вычет мне не положен, поскольку я утратила право собственности на квартиру, подарив ее своей дочери (договор дарения от 26 июля 2000 г.). Кроме того, налоговая инспекция вынесла решение о доначислении налога.

Почему по доходам 2001 г. мне предоставили имущественный вычет, а по доходам 2002 г. нет, хотя никакие обстоятельства не изменились? За что я должна доплатить налог?

Р. Маховкина, г. Новоалександровск, Ставропольский край

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ предела, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Таким образом, если право собственности на приобретенную (построенную квартиру) перешло к другому физическому лицу (в рассматриваемом случае - к дочери застройщика на основании договора дарения), то налогоплательщик утрачивает право на получение имущественного вычета.

Следовательно, имущественный вычет по доходам 2001 г. был предоставлен налогоплательщику ошибочно: на дату подачи налоговой декларации за 2001 г. право собственности на квартиру уже перешло от застройщика к другому физическому лицу. Именно поэтому при обращении за предоставлением имущественного вычета по доходам 2002 г. налогоплательщик получил отказ. Кроме того, по всей видимости, налоговая инспекция выставила требование об уплате суммы налога за 2001 г., который был ошибочно возвращен налогоплательщику.

При осуществлении физическим лицом индивидуального строительства жилого объекта учитываются расходы, произведенные начиная с даты разрешения на строительство, выданного органами местной администрации.

В 2002 г. я приобрел квартиру, оплата за которую частично была произведена по векселю.

В налоговой инспекции, куда я подал налоговую декларацию за 2002 г., мне отказали в предоставлении имущественного вычета по сумме, направленной на приобретение квартиры, подтвержденной векселем. При этом мне сказали, что для предоставления вычета необходимо подтвердить, что я понес расходы в денежной форме. Но ведь за вексель я заплатил именно деньги. Правильно ли мне отказали в предоставлении вычета?

А. Никитин, г. Орехово-Зуево, Московская обл.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ).

Поскольку вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст.815 ГК РФ), он является долговым обязательством, которое не может отождествляться с денежными средствами. Поэтому предоставление имущественных налоговых вычетов при оплате за приобретенное жилье векселем неправомерно (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 23 декабря 2002 г. N 27-08н/62778).

Однако налоговые органы готовы предоставлять имущественные вычеты тем налогоплательщикам, которые оплатили приобретенное жилье посредством векселя, но денежные средства, полученные при погашении векселя, были переведены на расчетный счет налогоплательщика, а далее списаны на счет фирмы-застройщика в погашение стоимости квартиры по договору купли-продажи. Только в этом случае операция по списанию денежных средств будет рассматриваться как оплата за приобретаемое жилье непосредственно денежными средствами налогоплательщика при условии ее документального подтверждения (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 22 июля 2003 г. N 27-11н/40734).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Таким образом, размер имущественного вычета определяется по отношению к самому жилому объекту (то есть равен стоимости этого объекта, но не более 1 000 000 руб.) и не может увеличиваться в зависимости от количества физических лиц, участвующих в приобретении (строительстве) этого объекта.

Пример 5. Квартира приобретена семьей из трех человек в равнодолевую (по 1/3) собственность за 1 500 000 руб. При этом отцом в счет оплаты стоимости квартиры внесена сумма 1 000 000 руб., матерью - 500 000 руб. Несовершеннолетний и не имеющий доходов ребенок денег в оплату квартиры не вносил.

Общий размер имущественного вычета, на который могут рассчитывать покупатели этой квартиры, составляет 1 000 000 руб. При этом каждый из покупателей вправе заявить вычет в сумме, пропорциональной его доле собственности, то есть по 333 333 руб. 33 коп. (1 000 000 руб.: 3).

Несовершеннолетний ребенок заявить вычет не может ввиду отсутствия доходов. Его часть вычета родителям не предоставляется.

Расчет вычета производится в п.3 Приложения Ж.

В пп.3.5 производится расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов (без учета суммы имущественного налогового вычета):

     
   —————————————————————————¬   ————————————————————————————————————————————————¬
   |Общая сумма доходов,    |   |Сумма произведенных при осуществлении предпри— |
   |облагаемых по ставке 13%|   |нимательской деятельности расходов (пп.3.2     |
   |(пп.2.1 Приложения А)   |   |Приложения В)                                  |
   |                        |   |+                                              |
   |                        |   |Общая сумма доходов, не подлежащих налогообло— |
   |                        |   |жению (пп.1.5 Приложения Г)                    |
   |+                       |   |+                                              |
   |                        |   |Общая сумма имущественных вычетов, предусмот—  |
   |                        |   |ренных пп.1 п.1 ст.220 НК РФ                   |
   |                        | — |(пп.2.5 Приложения Г)                          |
   |Общая сумма дохода,     |   |+                                              |
   |полученного в иностран— |   |Общая сумма имущественных вычетов, предостав—  |
   |ной валюте, выраженная  |   |ляемых при продаже ценных бумаг                |
   |в рублях (пп.2.1        |   |(пп.3.3 Приложения Г)                          |
   |Приложения Б)           |   |+                                              |
   |                        |   |Общая сумма профессиональных вычетов           |
   |                        |   |(пп.1.2 + пп.2.2 Приложения Д)                 |
   |                        |   |+                                              |
   |+                       |   |Общая сумма стандартных налоговых вычетов      |
   |                        |   |(пп.2.4 Приложения Е)                          |
   |                        |   |+                                              |
   |                        |   |Общая сумма социальных налоговых вычетов       |
   |                        |   |(пп.3.6 Приложения Е)                          |
   |Сумма доходов от пред—  |   |+                                              |
   |принимательской деятель—|   |Общая сумма документально подтвержденных       |
   |ности и частной практики|   |расходов по операциям с ценными бумагами       |
   |(пп.3.1 Приложения В)   |   |(пп.4.3 Приложения К + пп.4.3 Приложения Л)    |
   L—————————————————————————   L————————————————————————————————————————————————
   

В пп.3.6 и 3.7 соответственно указываются сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома (квартиры) и сумма уплаченных процентов по ипотечным кредитам, которые принимаются к зачету в отчетном периоде. При этом сумма значений пп.3.6 и 3.7 не должна превышать значения пп.3.5.

Если общая сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома (квартиры) (пп.3.1 + пп.3.3) и уплаченных процентов по ипотечным кредитам (пп.3.2 + пп.3.4) превышает размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов (пп.3.5), то она принимается к зачету только в пределах значения пп.3.5, а сумма ее превышения над значениями пп.3.6 и 3.7 переходит на следующий отчетный год и указывается соответственно в пп.3.8 и 3.9.

Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в сумме расходов, направленных на приобретение квартиры (150 000 руб.).

Квартира была приобретена за счет денежных средств, предоставленных физическому лицу по договору ссуды (беспроцентной). Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование ссудой составила за год 20 000 руб.

Обязано ли физическое лицо уплатить в бюджет сумму материальной выгоды? Возможно ли зачесть сумму материальной выгоды в счет имущественного вычета?

С. Соловьев, г. Иркутск

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении рассматриваемого дохода осуществляется налогоплательщиком на день уплаты процентов за пользование заемными средствами (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ), но не реже чем один раз в налоговый период (п.2 ст.212 НК РФ).

При этом в отношении дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, установлена налоговая ставка 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Таким образом, если в течение налогового периода сумма полученной материальной выгоды составила 20 000 руб., то налогоплательщик обязан уплатить в бюджет налог в размере 7000 руб. (20 000 руб. х 35%).

Имущественные вычеты в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляются в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13% (в соответствии с п.4 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых установлены иные (не 13%), налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.218 - 221 НК РФ, не применяются).

Таким образом, если сумма доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13%, составила за налоговый период 150 000 руб. и более, то имущественный вычет может быть предоставлен ему полностью. Если сумма указанных доходов оказалась недостаточной для использования вычета, то соответствующий остаток переносится на следующий налоговый период.

Сумма материальной выгоды на сумму расходов, направленных на приобретение жилья, в целях налогообложения не уменьшается.

В то же время в результате уменьшения налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, на сумму имущественного налогового вычета, как правило, оказывается, что исчисленная сумма налога меньше, чем сумма налога, удержанного в течение налогового периода. Если разница между указанными суммами превышает сумму налога, исчисленного с дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, то производить уплату налога, исчисленного с суммы материальной выгоды, не придется.

Пример 6. В течение налогового периода налогоплательщиком получены доходы по основному месту работы, облагаемые по ставке 13%, в общей сумме 120 000 руб. (по 10 000 руб. в месяц).

Налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов на себя (400 руб. в месяц) и на содержание двоих детей (по 300 руб. в месяц).

Налоговым агентом за 2003 г. был удержан налог в сумме 15 340 руб.

27 января 2003 г. налогоплательщику предоставлен заем (беспроцентный) в сумме 150 000 руб. По условиям договора в течение 2003 г. заемщик не производит выплат в счет погашения займа. В 2003 г. налогоплательщиком приобретена квартира стоимостью 600 000 руб.

Заполнение декларации производится в следующем порядке.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Шаг 1—й. Заполняется Приложение А:                                                    |
   |1. Доходы, облагаемые по ставке 13%                                                   |
   |Общая сумма дохода 120 000 руб. 00 коп.      Сумма удержанного налога 15 340 руб.     |
   |                  —————————    ————                                  ————————         |
   |2. Итого                                                                              |
   |2.1 Общая сумма дохода 120 000 руб. 00 коп.  2.2. Сумма удержанного налога 15 340 руб.|
   |                      —————————    ————                                   ————————    |
   |Шаг 2—й. Заполняется Приложение Е:                                                    |
   |1. Доход по месяцам нарастающим итогом                                                |
   |1.1 Итого за:                                                                         |
   |январь            10 000 руб. 00 коп.      январь — июль                              |
   |                  ———————    ————                            ————————    ————         |
   |январь — февраль  20 000 руб. 00 коп.      январь — август                            |
   |                  ———————    ————                            ————————    ————         |
   |январь — март            руб.    коп.      январь — сентябрь                          |
   |                  ———————    ————                            ————————    ————         |
   |январь — апрель          руб.    коп.      январь — октябрь                           |
   |                  ———————    ————                            ————————    ————         |
   |январь — май             руб.    коп.      январь — ноябрь                            |
   |                  ———————    ————                            ————————    ————         |
   |январь — июнь            руб.    коп.      январь — декабрь                           |
   |                  ———————    ————                            ————————    ————         |
   |1.2 Количество месяцев, в которых доход не превысил 20 000 руб. (с учетом п.1)    2   |
   |                                                                                ————— |
   |2. Стандартные налоговые вычеты                                                       |
   |Краткое наименование вычета                                      Сумма вычета         |
   |2.1 Стандартный налоговый вычет по пп.3 п.1 ст.218 НК РФ                              |
   |(400 руб. х п.1.2)                                               800   руб.  00  коп. |
   |                                                                —————       ————      |
   |2.2 Стандартный налоговый вычет на ребенка родителю                                   |
   |(супругу родителя) (300 руб. х п.1.2 х количество детей)         600   руб.  00  коп. |
   |                                                                —————       ————      |
   |2.4 Итого вычетов                                               2000   руб.  00  коп. |
   |                                                               ——————       ————      |
   |Шаг 3—й. Заполняется Приложение Ж:                                                    |
   |3. Расчет вычета по новому строительству или приобретению                             |
   |жилого объекта                                                                        |
   |3.3 Общая сумма расходов на новое строительство или                                   |
   |приобретение жилого дома (квартиры)                                                   |
   |(без учета процентов по ипотечным кредитам)                   600 000  руб.  00  коп. |
   |                                                             —————————      ————      |
   |3.5 Размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%,                                  |
   |за минусом налоговых вычетов                                  118 000  руб.  00  коп. |
   |                                                             —————————      ————      |
   |3.6 Сумма документально подтвержденных расходов на новое                              |
   |строительство или приобретение жилого дома (квартиры),                                |
   |принимаемая к зачету в отчетном периоде                       118 000  руб.  00  коп. |
   |                                                             —————————      ————      |
   |3.8 Сумма документально подтвержденных расходов,                                      |
   |переходящая на следующий отчетный год                         482 000  руб.  00  коп. |
   |                                                             —————————      ————      |
   |Шаг 4—й. Производится расчет суммы материальной выгоды от экономии на процентах за    |
   |пользование заемными средствами исходя из того, что 27 января 2003 г. размер ставки   |
   |рефинансирования, установленный ЦБ РФ, составлял 21% годовых, а период пользования    |
   |заемными средствами составил на 2003 г. 339 дней:                                     |
   |150 000 руб. х (3/4 х 21% — 0%) : 365 дней х 339 дней = 21 942,12 руб.                |
   |Сумма налога, подлежащего уплате, исчисляется по ставке 35%:                          |
   |21 942,12 руб. х 35% = 7679,74 руб. (округляется до 7680 руб.)                        |
   |                                                                                      |
   |Заполняется Приложение З:                                                             |
   |1. Расчет суммы дохода и налога                                                       |
   |Код дохода <*> Сумма дохода   Код вычета <**>  Сумма вычета  Сумма облагаемого дохода |
   |   2610        21 942 руб. 12 коп.                руб.   коп.   21 942 руб. 12 коп.   |
   |————————————  ———————     ————     —————————  ———     ———      ————————    ————       |
   |Сумма налога к уплате   7680    руб.     Сумма удержанного налога              руб.   |
   |                     ———————————                                  —————————————       |
   |Итого:                                                                                |
   |1.1 Сумма дохода            1.2 Сумма вычета        1.3 Общая сумма облагаемого дохода|
   | 21 942  руб.  12  коп.          руб.    коп.                21 942 руб. 12 коп.      |
   |————————      ————        ———————    ————                   ————————    ————          |
   |1.4 Сумма налога к уплате   1.5 Сумма удержанного налога                              |
   |        7680         руб.                            руб.                             |
   |—————————————————————          ——————————————————————                                 |
   |Шаг 5—й. Заполняется лист 02 Декларации:                                              |
   |I. Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%                                          |
   |Сумма дохода                                                                          |
   |1. (пп.2.1 Приложения А + пп.2.1 Приложения Б +                                       |
   |пп.3.1 Приложения В)                                          120 000  руб.  00  коп. |
   |                                                             —————————      ————      |
   |Налоговые вычеты                                                                      |
   |2. Сумма налоговых вычетов (пп.3.2 Приложения В +                                     |
   |пп.1.5 Приложения Г + пп.2.5 Приложения Г + пп.3.3 Приложения Г +                     |
   |пп.1.2 Приложения Д + пп.2.2 Приложения Д + пп.2.4 Приложения Е +                     |
   |пп.3.6 Приложения Е + пп.3.6 Приложения Ж + пп.3.7 Приложения Ж +                     |
   |пп.4.3 Приложения К + пп.4.3 Приложения Л                     120 000  руб.  00  коп. |
   |                                                             —————————      ————      |
   |Налоговая база и сумма налога                                                         |
   |3. Сумма облагаемого дохода (вычтите строку 2 из строки 1.                            |
   |Если результат получился отрицательным, то по данной строке                           |
   |записывается ноль)                                                  0  руб.  00  коп. |
   |                                                                   ———      ————      |
   |4. Сумма налога к уплате (умножьте значение строки 3 на 0,13)       0  руб.           |
   |                                                                   ———                |
   |III. Налог с доходов, облагаемых по ставке 35%                                        |
   |8. Сумма дохода (пп.2.1 Приложения Б + пп.1.1 Приложения З)     21 942 руб.  12  коп. |
   |                                                               ————————     ————      |
   |9. Сумма облагаемого дохода                                                           |
   |(пп.2.1 Приложения Б + пп.1.3 Приложения З)                     21 942 руб.  12  коп. |
   |                                                               ————————     ————      |
   |10. Сумма налога к уплате                                                             |
   |(пп.2.3 Приложения Б + пп.1.4 Приложения З)                       7680 руб.           |
   |                                                               ————————               |
   |IV. Расчет общей суммы налога к доплате (возврату)                                    |
   |11. Общая сумма налога к уплате (сложить строки 4, 7 и 10)        7610 руб.           |
   |                                                               ————————               |
   |12. Общая сумма налога, удержанного налоговыми агентами,                              |
   |и налога, уплаченного в виде авансовых платежей                                       |
   |(пп.2.2 Приложения А + пп.3.4 Приложения В + пп.1.5                                   |
   |Приложения З + пп.1.4 Приложения И)                             15 340 руб.           |
   |                                                               ————————               |
   |14. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета                                      |
   |(вычтите строку 11 из строки 12. Если значение строки 11                              |
   |больше или равно значению строки 12, то строка 14                                     |
   |не заполняется)                                                   7730 руб.           |
   |                                                                ———————               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение 3 "Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%" заполняется налогоплательщиками, получившими в налоговом периоде доходы в виде:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ);

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения (п.2 ст.212 НК РФ):

- суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты (по доходам, полученным до 27 июня 2003 г.);

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (по доходам, полученным с 27 июня 2003 г.).

Приложение И "Расчет налоговой базы с доходов, полученных в виде дивидендов, облагаемых по ставке 6%" заполняется физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ и получающими доходы в виде дивидендов от российских организаций, на основе данных, полученных из разд.4 "Дивиденды" Справок о доходах по форме 2-НДФЛ.

Суммы дивидендов, облагаемая сумма дивидендов и суммы налога указываются отдельно по каждому источнику дохода. При наличии у налогового резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, заполняется Приложение Б.

Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги".

На данном листе производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении. При заполнении данного Приложения налогоплательщикам следует руководствоваться ст.214.1 НК РФ.

В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 НК РФ (то есть заполнить Приложение Г).

Приложение Л "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим" заполняется в порядке, аналогичном порядку заполнения Приложения К, с учетом требований п.7 ст.214.1 НК РФ.

Е.Воробьева

Налоговый консультант

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

26.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——