Вопрос: Российский специалист командирован для выполнения монтажных работ на АЭС в Исламскую республику Иран сроком на 382 дня. На период командирования за данным физическим лицом сохраняется заработная плата, которая перечисляется на расчетный счет этого лица в банке, расположенном на территории Российской Федерации. В каком порядке подлежат налогообложению доходы, полученные российским специалистом в связи с выполнением своих трудовых обязанностей на территории Исламской республики Иран?

Ответ: В соответствии со ст.ст.207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.

На основании ст.11 Кодекса физические лица являются налоговыми резидентами Российской Федерации, если они фактически находятся на ее территории не менее 183 дней в календарном году.

Подпунктом 6 п.3 ст.208 Кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку специалист получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Исламской республики Иран, то на основании пп.6 п.3 ст.208 Кодекса такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из изложенного вознаграждение, получаемое сотрудником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей на территории Исламской республики Иран, не подлежит налогообложению в Российской Федерации, если это лицо находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то есть не является налоговым резидентом Российской Федерации.

В противном случае, если данное физическое лицо находится на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, то есть является налоговым резидентом России, то полученное им вознаграждение в связи с выполнением своих трудовых обязанностей на территории Исламской республики Иран подлежит налогообложению в Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст.228 Кодекса.

Е.Н.Ковех

Советник налоговой службы

III ранга

16.07.2003

————