Вопрос: Признаются ли для целей обложения налогом на прибыль организаций средства, полученные медицинскими организациями (любых организационно-правовых форм), оказывающими стоматологические услуги, на возмещение расходов по оказанию услуг по изготовлению и ремонту зубных протезов ветеранам в соответствии с Федеральным законом "О ветеранах", средствами целевого финансирования?

Ответ: Федеральным законом от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" предусмотрены льготы ветеранам по изготовлению и ремонту зубных протезов (кроме расходов на оплату стоимости драгоценных металлов и металлокерамики).

Источником компенсации льгот по изготовлению и ремонту зубных протезов и других льгот, предоставляемых ветеранам, согласно вышеуказанному Федеральному закону определены средства федерального бюджета и средства бюджетов субъектов Российской Федерации.

Порядок возмещения указанных расходов утверждается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Расходы органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, связанные с предоставлением льгот ветеранам, учитываются при взаиморасчетах федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и имеют целевое назначение.

В соответствии с нормативными актами, утверждаемыми органами власти субъектов Российской Федерации, расходы на реализацию Федерального закона "О ветеранах" в части оплаты зубопротезирования осуществляются органами местного самоуправления муниципальных образований. Бюджетополучателями являются управления здравоохранения администраций муниципальных образований.

Возмещение расходов организациям всех организационно-правовых форм, оказывающим стоматологические услуги в рамках вышеуказанного Федерального закона и постановлений органов власти субъектов Российской Федерации, производится на основе договоров с управлениями здравоохранения администраций муниципальных образований.

Согласно заключенным договорам управления здравоохранения обязуются своевременно производить оплату за выполненный объем работ, в том числе по льготному зубопротезированию, по предъявленным организациями, оказывающими медицинские (стоматологические) услуги, счетам по нормативам, утвержденным управлениями здравоохранения и согласованным с этими организациями.

В соответствии с пп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в частности, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Таким образом, при условии выделения указанных средств по смете доходов и расходов бюджетного учреждения вышеуказанные средства являются возмещением расходов, связанных с реализацией льгот, установленных Федеральным законом "О ветеранах", за счет средств бюджетов муниципальных образований и являются в соответствии с абз.3 пп.14 п.1 ст.251 НК РФ средствами целевого финансирования.

Поскольку средства на возмещение расходов на реализацию Федерального закона "О ветеранах" в части оплаты зубопротезирования выделяются организациям, оказывающим медицинские (стоматологические) услуги, на основании договоров на оказание услуг, заключенных с управлениями здравоохранения, а не по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, они не являются в соответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ средствами целевого финансирования.

О.В.Емышева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

16.07.2003

————