"Все о налогах", N 3, 2004

УЧЕТ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. Согласно п.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение), они подлежат учету в налоговых органах.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль организаций в той ее части, которая относится к постоянному представительству (ст.246 НК РФ). Прибылью иностранной организации признаются доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ (ст.247 НК РФ). Приведенные в ст.309 НК РФ виды доходов, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Определение постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, приведенное в гл.25 НК РФ, используется исключительно для целей налогообложения и не является организационно-правовым понятием. Согласно п.2 ст.306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации для целей налогообложения понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную:

- с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение (п.3 ст.306 НК РФ). Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п.1 ст.2 ГК РФ).

В случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в установленном порядке независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов. Учет производится в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала (п.2.1 Положения).

Согласно п.2 ст.144 НК РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Если период деятельности иностранной организации не превышает 30 календарных дней в году, учет такой организации производится путем направления ею уведомления в налоговый орган в соответствии с разд.4 Положения. Согласно Приказу МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах" с 1 октября 2003 г. налоговые органы осуществляют постановку на учет иностранных организаций с применением справочника "Коды иностранных организаций". С 1 января 2005 г. признаются недействительными идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код иностранной организации (КИО), присвоенные иностранным организациям до 1 октября 2003 г., а также документы, подтверждающие постановку на учет иностранных организаций в налоговых органах, выданные до 1 октября 2003 г.

Налоговые органы в период с 1 октября 2003 г. по 31 декабря 2004 г. должны произвести замену ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет иностранных организаций в налоговых органах, в соответствии с Порядком замены иностранным организациям ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет в налоговых органах, утвержденным Приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426.

Внесение изменений в сведения об иностранной организации, содержащиеся в справочнике КИО, осуществляется МНС России на основании поступающей от налоговых органов информации. Подлежат замене ранее выданные иностранной организации документы по учету.

Налоговый орган подготавливает соответствующий документ по учету по форме, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (за исключением Свидетельства об учете в налоговом органе (форма N 2402ИМ)), и направляет иностранной организации уведомление согласно Приложению к Порядку замены иностранным организациям ранее выданных документов.

Новый документ по учету выдается налоговым органом представителю иностранной организации под роспись. В нем указывается первоначальная дата постановки на учет. Ранее выданные документы по учету подлежат возврату в налоговый орган при получении нового документа. Прежний ИНН иностранной организации признается недействительным с рабочего дня, следующего за днем выдачи ей нового документа по учету. Информация о признанных недействительными ИНН и ранее выданных документах по учету размещается на сайтах управлений МНС России по субъектам Российской Федерации в Интернете.

Порядок учета иностранных организаций в соответствии с Положением в остальном не изменился, и налоговый орган обязан поставить их на учет в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых документов, а также в следующих случаях:

- если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, то в каждом налоговом органе по месту деятельности она обязана встать на учет;

- если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, иностранная организация, состоящая на учете в этом налоговом органе, обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме N 2301И;

- если отделение иностранной организации создается ее филиалом, находящимся на территории другого иностранного государства, то в налоговый орган представляются дополнительно решение уполномоченного органа иностранной организации о создании такого филиала, решение этого филиала о создании отделения в Российской Федерации и сведения о филиале иностранной организации;

- если представлен неполный комплект документов или документы оформлены ненадлежащим образом, заявитель должен быть об этом проинформирован налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления документов.

Учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, производится в налоговых органах субъекта Российской Федерации, примыкающего к соответствующему району территориального моря, континентального шельфа и исключительной экономической зоны Российской Федерации (в случае возникновения у иностранных организаций затруднений с определением места постановки на учет (учета) решение на основе представленных ими данных принимается соответствующим налоговым органом, определенным МНС России или Управлением МНС России по субъекту Российской Федерации).

Документы для учета представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

В зависимости от видов получения доходов иностранными организациями в Российской Федерации порядок постановки на учет в налоговых органах имеет свои особенности.

Постановка на учет отделений иностранных организаций

Иностранные организации могут осуществлять деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения - отделения. Отделением является любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации в Российской Федерации. Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности иностранной организацией в Российской Федерации.

Если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности (отделения) не позднее 30 дней с даты ее начала (п.2.1 Положения).

При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней даты: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности.

Началом существования строительной площадки в целях налогообложения (п.3 ст.306 НК РФ) считается дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ (в таком же порядке определяется начало существования постоянного представительства иностранной организации, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему лицензию (разрешение) на пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение)).

Ведение иной деятельности иностранной организацией в Российской Федерации (осуществление иных работ, оказание услуг) квалифицируется как деятельность, осуществляемая через постоянное представительство (отделение) только в том случае, если такая деятельность соответствует всем критериям (признакам) постоянного представительства, а именно:

1. Наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в Российской Федерации. Обособленным подразделением организации согласно п.2 ст.11 НК РФ является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (создаваемые на срок более одного месяца). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Иным местом деятельности иностранной организации, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, считается, в частности, выполнение иностранной организацией работ и оказание услуг другому лицу, имеющему лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), а также осуществление деятельности, отвечающей признакам постоянного представительства (п.9 ст.306 НК РФ), через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации и действует на территории Российской Федерации от ее имени, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

2. Регулярное осуществление предпринимательской деятельности иностранной организацией на территории Российской Федерации, кроме случаев, указанных в нормативных актах. В частности, если иностранная организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, то считается, что она имеет постоянное представительство (п.9 ст.306 НК РФ). Единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в Российской Федерации, например отдельные факты продажи в России принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества, не могут рассматриваться как регулярная деятельность.

При постановке на учет отделений иностранных организаций в налоговый орган согласно п.2.1.1.1 Положения представляются следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме N 2001И;

- легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности. Официальные документы, требующиеся для представления в налоговые органы, в том числе нотариальные акты, могут быть приняты без дипломатической или консульской легализации при условии, что на них проставлен апостиль (ст.3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Гаага, 5 октября 1961 г.), вступила в силу для Российской Федерации 31 мая 1992 г.);

- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации, а в случае отсутствия такого решения - копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2401ИМД с указанием ИНН и КПП (код причины постановки на учет).

Иностранные организации, деятельность которых образует постоянное представительство и которым еще не присвоен идентификационный номер налогоплательщика, представляющие налоговую декларацию по налогу на прибыль впервые, вместе с декларацией должны представить письменное уведомление в произвольной форме о том, что документы, необходимые для постановки на учет в налоговом органе и присвоения ИНН, представлены в налоговый орган, или документы, необходимые для постановки на учет и присвоения ИНН в налоговом органе.

В иных случаях налоговые декларации без указания ИНН или без документов, необходимых для его присвоения, к рассмотрению не принимаются. При этом по действующему законодательству штрафные санкции могут применяться, в частности, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ) и несвоевременное представление налоговой декларации (ст.119 НК РФ).

Постановка на учет отделений иностранной организации,

созданных ее филиалом в Российской Федерации

Иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.

Если иностранная организация уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, она представляет следующие документы (п.2.1.1.2 Положения):

- Заявление о постановке на учет по форме N 2001И;

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании нового отделения в Российской Федерации, а в случае отсутствия такого решения - копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;

- доверенность, выданную иностранной организацией на главу (управляющего) отделения;

- копию Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет, заверенную в установленном порядке.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

Если иностранная организация осуществляет деятельность в нескольких местах на территории, подконтрольной одному налоговому органу, производящему учет иностранных организаций, в котором она состоит на учете (п.2.1.1.3 Положения), она обязана информировать налоговый орган о каждом таком месте осуществления деятельности путем направления Сообщения по форме N 2301И. Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме N 2201И с указанием соответствующего КПП.

Постановка на учет отделений иностранной организации

в Российской Федерации, созданных ее филиалом,

находящимся в иностранном государстве

В случае если отделение иностранной организации создано филиалом этой организации, находящимся на территории другого иностранного государства, в налоговый орган представляются:

- документы, перечисленные в п.2.1.1.1 Положения (см. с. 59);

- копия Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет в соответствии с п.2.1.1.1 Положения, заверенная в установленном порядке (п.2.1.1.2 Положения);

- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании иностранной организации в иностранном государстве;

- решение этого филиала о создании отделения в Российской Федерации и сведения о филиале иностранной организации к Заявлению о постановке на учет по форме N 2001И.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

Постановка на учет иностранных организаций,

имеющих недвижимое имущество и транспортные средства

на территории Российской Федерации

Иностранные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности, владения, пользования, распоряжения, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения имущества. Иностранные организации, имеющие транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств.

Транспортными средствами, относящимися к недвижимому имуществу, согласно п.1 ст.130 ГК РФ являются подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Заявление иностранной организации о постановке на учет подается в налоговый орган в течение 30 дней с даты регистрации в Российской Федерации права собственности, владения, пользования, распоряжения недвижимым имуществом или транспортными средствами либо ввоза указанного имущества на территорию Российской Федерации, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав. При постановке на учет в налоговый орган (п.2.4.3 Положения) представляются следующие документы:

- Заявление о постановке на учет по форме N 2004ИМ;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие регистрацию (внесение в реестр) имущества;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающие право собственности на имущество, владения, пользования, распоряжения;

- легализованные выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации либо другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности.

В налоговый орган представляются перечисленные документы и в случае, если иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через отделение и у нее имеется недвижимое имущество или транспортные средства на территории Российской Федерации, не относящиеся к этому отделению (п.2.4.6 Положения). Постановка на учет такой организации производится в налоговом органе, осуществляющем учет иностранных организаций, по месту нахождения такого имущества.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

Если иностранная организация имеет недвижимое имущество или транспортные средства, находящиеся на территории, подконтрольной налоговому органу, в котором она состоит на учете в связи с наличием отделения, и относящиеся к этому отделению, она обязана информировать налоговый орган о таком имуществе путем направления Сообщения по форме N 2302ИМ. Налоговый орган в течение пяти дней с момента получения Сообщения от иностранной организации выдает ей Информационное письмо по форме N 2202ИМ с указанием соответствующего КПП (п.2.4.4 Положения).

При наличии у иностранной организации недвижимого имущества или транспортных средств, находящихся на территории, подконтрольной налоговому органу, в котором она не состоит на учете в связи с наличием отделения, и относящихся к этому отделению, иностранная организация обязана информировать каждый из упомянутых налоговых органов о таком имуществе путем направления Сообщения по форме N 2302ИМ.

Налоговый орган по месту нахождения имущества иностранной организации в течение пяти дней с момента получения Сообщения от этой организации выдает ей Информационное письмо по форме N 2202ИМ с указанием соответствующего КПП (п.2.4.5 Положения).

Учет иностранных организаций в связи с открытием ими

счетов в банках на территории Российской Федерации

Иностранные организации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет (п.п.3.1 - 3.5 Положения), если:

- в результате проведения операций по счетам, открытым в банках на территории Российской Федерации иностранной организации, у нее не возникает обязанность самостоятельно уплачивать налоги;

- при открытии счетов в банках на территории Российской Федерации иностранная организация не осуществляет деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения - отделения и не имеет недвижимого имущества и транспортных средств на территории Российской Федерации, которые состоят на учете в налоговых органах.

Такие организации (в том числе банки и иные финансово-кредитные учреждения) представляют в налоговый орган следующие документы:

- Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе по форме N 2005ИМ;

- справку налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога).

Налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство по форме N 2402ИМ с указанием КИО и КПП.

В случае открытия в последующем данными иностранными организациями счетов в банках (филиалах), поставленных на учет в других налоговых органах, указанные организации подлежат в таком же порядке учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (филиала), открывающего счет. При закрытии счетов иностранными организациями, состоящими на учете в связи с открытием ими счетов в банках на территории Российской Федерации, они обязаны в десятидневный срок со дня закрытия счета информировать соответствующий налоговый орган, направив Сообщение по форме N 2303ИМ.

Следует учесть, что если в результате проведения операций по счетам, открытым иностранными организациями в банках на территории Российской Федерации, у них возникает обязанность самостоятельно уплачивать налоги, то такие организации подлежат постановке на учет в налоговом органе как осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство с указанием ИНН и КПП в течение 30 дней с момента возникновения такой обязанности.

Учет иностранных организаций на основе уведомлений

об источниках доходов и имуществе

Учет иностранных организаций, имеющих по любым основаниям в Российской Федерации движимое имущество, подлежащее обложению налогом на имущество в Российской Федерации, не относящееся соответственно к отделениям и представительствам этих организаций в Российской Федерации, производится на основании направленных ими Уведомлений по форме N 2502ИМ. Уведомление направляется в налоговый орган по месту нахождения указанного движимого имущества в Российской Федерации и в МНС России в течение 30 дней с момента ввоза движимого имущества в Российскую Федерацию, возникновения права собственности, владения, пользования, распоряжения движимым имуществом на территории Российской Федерации (п.4.3 Положения).

Учет иностранных организаций, постоянными представительствами которых являются иные лица, осуществляется следующим образом.

Если деятельность организации в соответствии с законодательством Российской Федерации и соглашениями об избежании двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации, то такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании Уведомления по форме N 2501И. Уведомление представляется организацией, деятельность которой образует постоянное представительство иностранной организации.

Если деятельность физического лица образует постоянное представительство иностранной организации, то Уведомление представляется этим физическим лицом.

В перечисленных случаях Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учет иностранных организаций, и в МНС России также в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения, контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия указанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Помимо Уведомления в налоговый орган направляются: копия договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон; легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если организация является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала (п.п.4.2.1 и 4.2.2 Положения).

При применении положений международных договоров Российской Федерации согласно п.1 ст.312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется перевод на русский язык. Также иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (п.9 ст.306 НК РФ).

Не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации (п.10 ст.306 НК РФ) факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией, т.е. когда отношения между лицами могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности либо деятельности представляемых ими лиц, если отсутствуют все признаки зависимого агента, предусмотренные п.9 ст.306 НК РФ, а именно:

- наличие договорных отношений с иностранной организацией представлять ее интересы в Российской Федерации;

- действие на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации;

- наличие и регулярное использование полномочий на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной иностранной организации и создание при этом для нее правовых последствий.

Следует учесть, что деятельность только по созданию отделения иностранной организации в Российской Федерации сама по себе не создает постоянного представительства (п.3 ст.306 НК РФ). Кроме того, не могут рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации факты осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера, владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации, заключения договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен, - при отсутствии признаков постоянного представительства (п.п.4 - 8 ст.306 НК РФ).

В том случае, если у организаций или физических лиц при образовании ими постоянного представительства иностранной организации возникнут затруднения, они могут обратиться в соответствующий налоговый орган для определения налогового статуса.

Учет иностранных организаций, извлекающих доходы от источников в Российской Федерации, не относящиеся к их отделениям в Российской Федерации, производится на основании направленных ими Уведомлений соответственно по формам N 2504И и 2504М. Иностранные организации направляют Уведомление в налоговый орган по месту нахождения источника выплаты дохода и в МНС России в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов отдельно по каждому источнику выплаты дохода с указанием каждого вида дохода (п.4.1.2 Положения).

Следует также отметить, что доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом согласно п.2 ст.309 НК РФ не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, кроме:

- доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации);

- доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Если иностранная организация получает доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика иностранной организации и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), когда она является источником данных доходов (п.4 ст.286 НК РФ).

В случае если указанный доход выплачивается иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налогового агента), обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. При этом налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), производится на основании направленных ими Уведомлений по формам N 2503И и 2503М. Иностранные организации направляют Уведомление в налоговый орган, осуществляющий учет иностранных организаций, по месту осуществления ими деятельности и в МНС России. Уведомление должно быть направлено до начала осуществления деятельности в Российской Федерации (п.4.1.1 Положения).

Снятие с учета иностранных организаций

в налоговых органах

Постоянное представительство перестает существовать с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации. В соответствии с п.п.6.1 - 6.3 Положения иностранные организации, поставленные на учет в налоговых органах как осуществляющие деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения об окончании деятельности сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет. Для снятия с учета в налоговый орган представляются:

- Заявление о снятии с учета по форме N 2006ИМД;

- копия решения уполномоченного органа иностранной организации о закрытии отделения или в соответствующих случаях копия акта сдачи работ;

- декларация о доходах и расчеты (декларации) по налогам, составленные на дату окончания деятельности иностранной организации;

- письмо из банка (филиала банка) о закрытии счетов;

- Свидетельство о постановке на учет.

Снятие с учета иностранных организаций производится налоговым органом в течение 14 дней после подачи заявления.

Что касается иностранных организаций, имеющих в Российской Федерации недвижимое имущество и транспортные средства, не относящиеся соответственно к отделению или представительству этих организаций в Российской Федерации, то они обязаны в течение десяти дней с момента прекращения у этих организаций права собственности в отношении данного имущества, прав владения, пользования, распоряжения недвижимым имуществом и транспортными средствами или с момента вывоза данного имущества с территории Российской Федерации заявить в налоговый орган о снятии с учета. В этом случае в налоговый орган представляются:

- Заявление о снятии с учета по форме N 2006ИМД;

- заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих прекращение у иностранной организации права собственности в отношении имущества, прав владения, пользования, распоряжения недвижимым имуществом и транспортными средствами, или копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих вывоз принадлежащих иностранной организации транспортных средств с территории Российской Федерации;

- Свидетельство о постановке на учет.

Снятие с учета иностранной организации производится налоговым органом в течение 14 дней после подачи заявления и завершается выдачей иностранной организации Информационного письма о снятии с учета по форме N 2203ИМД.

В случае закрытия счетов иностранными организациями, подлежащими учету в налоговых органах при открытии ими счетов в рублях или в иностранной валюте, они обязаны в десятидневный срок со дня закрытия счета информировать соответствующий налоговый орган, направив Сообщение по форме N 2303ИМ (п.3.5 Положения).

В.О.Гаврилов

Подписано в печать

25.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——