"Главбух", N 5, 2004

Вопрос: Работник передал свое имущество организации в безвозмездное пользование. В такой ситуации существует опасность, что налоговики потребуют включать в доходы фирмы рыночную стоимость аренды аналогичного имущества. Но есть выход, с помощью которого можно избежать спора с чиновниками и сэкономить на налогах.

Ответ:

Чем грозит?

Бухгалтер фирмы, которая безвозмездно использует имущество своих работников, оказывается в щекотливой ситуации. С одной стороны, п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ гласит: плату за товары, работы, услуги, а также имущественные права, полученные безвозмездно, следует включать в налогооблагаемый доход. Вместе с тем Налоговый кодекс не разъясняет, как в этом случае рассчитать, сколько стоит право пользоваться имуществом работника. А значит, не ясно, какой доход получила организация.

У налоговиков четкой позиции по данному вопросу также нет. В одних регионах чиновники считают, что при безвозмездном использовании имущества фирма прибыли не получает. В других же требуют рассчитывать налогооблагаемый доход исходя из рыночных цен на так называемые услуги по аренде аналогичного имущества.

Если налоговик сочтет, что, бесплатно используя имущество своих работников, предприятие получает доход, он начислит налог на прибыль, пени, а также наложит штраф. Конечно, такое решение можно попытаться оспорить в суде. Но пока судебная практика по таким спорам не сложилась и предсказать исход дела сложно.

Что предпринять?

Чтобы обойти спорную ситуацию, лучше всего лишить налоговиков возможности доказать, что ваше предприятие занизило свои доходы. Для этого дело можно представить так, как будто бы фирма пользуется имуществом не безвозмездно, а за деньги - арендует его. В этом случае проверяющим придется оценивать не доходы, а расходы предприятия.

Существует два способа, которые позволят сократить затраты предприятия по договору аренды до минимума. Расскажем о каждом из них подробнее.

Первый способ. Укажите в договоре, что размер арендной платы составляет символическую сумму. Скажем, 50 руб. в месяц. Вы сможете включить истраченные на аренду деньги в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Правда, вам придется удержать с арендной платы и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Но при такой стоимости аренды сумма налога будет мизерной.

Что касается единого социального налога и пенсионных взносов, то их на арендную плату начислять не нужно. Основание - п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ. Кроме того, арендная плата не облагается взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ведь такие взносы нужно платить лишь с вознаграждений по трудовым договорам (ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ). А договор аренды к ним не относится.

Рискуют ли чем-нибудь предприятие и работник, договорившиеся о слишком низком размере арендной платы? Да, но риск в данном случае минимальный. Единственное, что могут сделать налоговики, - это обвинить фирму и работника в том, что они заключили сделку по цене, которая меньше рыночной более чем на 20 процентов. Однако дальше обвинений дело не пойдет. Объясним почему.

Как известно, п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ разрешает налоговикам проверять, правильно ли фирма установила цены для той или иной сделки, лишь в определенных случаях. Применительно к рассматриваемой ситуации проверять цены они смогут, если посчитают организацию и работника взаимозависимыми лицами. Но это чиновники должны доказать в суде, поскольку Кодекс изначально организацию и ее работников (включая учредителей) к взаимозависимым лицам не относит (ст.20 Налогового кодекса РФ). Чем закончится дело - предсказать трудно. Практика такова, что суды в подобных спорах приходят к совершенно противоположным решениям. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 23 декабря 2003 г. N А56-118-14/03 пришел к выводу, что работник и предприятие взаимозависимыми лицами не являются. А вот ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 17 июля 2003 г. N А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1 указал, что трудовые отношения могут повлиять на условия сделки между работником и фирмой, и поэтому они считаются взаимозависимыми лицами.

Предположим, налоговикам удалось убедить суд, что работник и предприятие - это взаимозависимые лица. Теперь чиновники должны доказать, что арендная плата отличается от рыночных цен более чем на 20 процентов. И тут они столкнутся со второй практически неразрешимой проблемой. Дело в том, что рыночные цены им придется определять так, как это прописано в ст.40 Налогового кодекса РФ. А там речь идет только о рыночных ценах на товары, работы и услуги. Но ведь очевидно, что работник, сдавая в аренду свое имущество, товаров не продает и работ не выполняет. Услугой аренда тоже не считается. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22 июля 2003 г. N 3089/03.

Получается, что у налоговиков нет права определять рыночные цены по договорам, предметом которых не является реализация товаров, работ, услуг. А аренда относится именно к таким сделкам.

Таким образом, чиновникам не удастся уличить организацию в том, что, арендуя имущество за копейки, она искажает свою налоговую отчетность. Разумеется, нет никакой угрозы и для работника.

И наконец, приведем еще один довод в пользу того, что предложенный нами способ аренды имущества у работника безопасен. Предположим, что налоговикам все же удалось преодолеть все те препятствия, о которых мы рассказали выше. В результате они докажут, что предприятие занизило свои расходы и переплатило налог на прибыль, а работник, занизив свой доход, недоплатил НДФЛ. Но ведь ставка налога на прибыль (24 процента) почти в два раза превышает ставку налога на доходы физических лиц - 13 процентов. Значит, заставив организацию и работника пересчитать налоги исходя из рыночных цен на аренду, проверяющие добьются лишь одного: бюджет лишится части налоговых поступлений. Согласитесь, в этом работники налоговой службы абсолютно не заинтересованы.

Пример 1. ЗАО "Кроссворд" безвозмездно пользуется гаражом своего директора. Бухгалтер ЗАО "Кроссворд" предложил директору оформить договор аренды гаража. Они договорились, что арендная плата будет равна 100 руб. в месяц. Стандартные налоговые вычеты директору не положены.

Начисляя арендную плату, бухгалтер ЗАО "Кроссворд" делает в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 76

- 100 руб. - начислена арендная плата за месяц;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 13 руб. (100 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с арендной платы;

Дебет 76 Кредит 50

- 87 руб. (100 - 13) - выплачена арендная плата за вычетом НДФЛ.

Второй способ. Этот вариант подходит для тех предприятий, которые хотят вообще свести к нулю риски, связанные с безвозмездным использованием чужого имущества. Суть сводится к следующему.

В договоре надо указать размер арендной платы, примерно соответствующий рыночным ценам на аренду аналогичного имущества. А затем уменьшить на эту сумму зарплату работника - Трудовой кодекс РФ этого не запрещает. В результате фирма не увеличит своих расходов и, кроме того, сэкономит на едином социальном налоге и взносах на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Как мы уже сказали, арендная плата ЕСН и этими взносами не облагается.

Тут, правда, придется получить согласие работника на то, что ему снизят зарплату. Это может оказаться непросто, поскольку в результате сократятся отчисления на накопительную часть его трудовой пенсии. Но если соглашения все же удастся достичь, оформите его в письменном виде и приложите к трудовому договору. Разумеется, в этом соглашении не стоит указывать, что часть заработка будет выдаваться работнику в форме арендной платы. Лучше обосновать сокращение зарплаты, например, тем, что работник освобожден от части своих обязанностей.

Пример 2. ООО "Ребус" безвозмездно пользуется автомобилем менеджера Сергеева Р.Д. Чтобы избежать споров с налоговиками, бухгалтер ООО "Ребус" предложил Сергееву оформить договор аренды автомобиля. Они договорились, что арендная плата будет соответствовать среднему уровню цен на аренду автомобилей в данном регионе - 15 000 руб. в месяц. При этом Сергеев согласился, что на эту сумму сократится его зарплата, которая до этого составляла 25 000 руб. Таким образом, заключив договор аренды, Сергеев будет ежемесячно получать 15 000 руб. арендной платы и 10 000 руб. (25 000 - 15 000) - зарплаты.

Подписано в печать

25.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——