"Главбух", N 5, 2004

КАК ПРАВИЛЬНО УДЕРЖАТЬ НДС У ИНОСТРАНЦА

Тот факт, что, покупая товары (работы, услуги) у иностранного партнера, российская организация должна перечислить за него НДС, известно давно. Однако с 1 января 2004 г. ужесточился контроль за уплатой этого налога. Теперь банки, перечисляя деньги за рубеж, могут затребовать у предприятия любые документы, чтобы удостовериться в том, что бухгалтер начислил НДС. О том, на какие случаи распространяется данный контроль и как к нему подготовиться, - в нашем материале.

Покупка работ и услуг: новый порядок

Скажем сразу - повышенный контроль за уплатой НДС применяется, только если у иностранного партнера вы покупаете работы или услуги и при этом на вас возлагается обязанность налогового агента. Если вы закупаете товары, то этого контроля нет.

Как банк следит за уплатой НДС? Теперь, перечисляя иностранному партнеру деньги за работы или услуги, организация должна одновременно представлять в банк два платежных поручения. Одно - на вознаграждение партнера, другое - на НДС. Если этого не происходит, банк деньги с расчетного счета не списывает.

В то же время выполнять обязанности налогового агента, а следовательно, удерживать НДС организация, работающая с иностранными компаниями, должна не всегда. Так, согласно п.1 ст.161 Налогового кодекса РФ, этого не нужно делать, если:

1) иностранная фирма стоит на учете в российской налоговой инспекции;

2) реализация работ или услуг произошла за рубежом.

Следовательно, в этих случаях вы не представите в банк платежку на сумму НДС. Но банк, в свою очередь, должен убедиться в том, что у вас есть основания для того, чтобы не платить этот налог. Для этого он может запросить у вас копию свидетельства о постановке иностранного партнера на налоговый учет в России, заверенную нотариусом. Или же копии контракта, заключенного с иностранным партнером, а также актов приемки-передачи работ (оказания услуг). Именно эти документы подтвердят, что вы не должны платить НДС за иностранца.

Те же организации, которые обязаны удерживать НДС с инофирмы, как мы уже сказали, смогут перечислить вознаграждение партнеру только одновременно с налогом. Поэтому если на расчетном счете предприятия недостаточно денег, чтобы оплатить сразу и вознаграждение инофирмы, и НДС за нее, то банк просто не станет выполнять ни одно из этих поручений. Придется ждать, пока на счет не поступит недостающая сумма.

Напомним: НДС, перечисленный за иностранца, фирма может возместить так же, как если бы покупала какую-либо продукцию у соотечественников (п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ). Но для этого должны соблюдаться четыре условия:

- подписан акт о приеме-передаче работ (услуг);

- покупка нужна для деятельности, облагаемой НДС;

- налог уплачен в бюджет;

- есть счет-фактура.

Причем счет-фактуру российская организация должна выписать сама. Об этом сказано в п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Пример 1. ЗАО "Кофейный вкус" заключило с иностранной компанией American consult договор на оказание консультационных услуг. За консультацию иностранцы запросили 2000 евро. Инофирма не зарегистрирована в России в качестве налогоплательщика.

ЗАО "Кофейный вкус" и иностранная фирма подписали акт об оказании услуг. Данные услуги ЗАО "Кофейный вкус" оплатило 5 февраля 2004 г. Курс евро, установленный Центральным банком РФ на этот день, был равен 35,7914 руб/EUR.

Поскольку ЗАО "Кофейный вкус" ведет свою деятельность в нашей стране, консультационные услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации (пп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ). Поэтому организация удержала из вознаграждения American consult НДС и перечислила его в бюджет 5 февраля 2004 г.

В учете ЗАО "Кофейный вкус" 5 февраля сделаны такие записи:

Дебет 44 Кредит 60

- 60 663,39 руб. ((2000 EUR - 2000 EUR х 18% : 118%) х 35,7914 руб/EUR) - приняты к учету консультационные услуги, оказанные фирмой American consult;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 919,41 руб. (2000 EUR х 18% : 118% х 35,7914 руб/EUR) - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 919,41 руб. - удержан НДС из выручки иностранной фирмы;

Дебет 60 Кредит 52

- 60 663,39 руб. - перечислено вознаграждение за консультационные услуги иностранной фирме (за минусом удержанного НДС);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 10 919,41 руб. - уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 10 919,41 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный за American consult.

Надо сказать, что банк не станет проверять, правильно ли организация рассчитала НДС. Тем не менее, если по ошибке занизить сумму налога, то получится, что предприятие недоплатило его в бюджет.

В таком случае налоговики, скорее всего, попробуют взыскать штраф, сумму недоимки и пени. Но советуем не выполнять их требования безоговорочно, и вот почему.

Штраф для фирмы, которая не удержала НДС с зарубежного поставщика, закон действительно предусматривает - 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст.123 Налогового кодекса РФ). Но вот решение о взыскании недоимки и пеней фирма может обжаловать в арбитражном суде и в свою защиту выдвинуть следующие аргументы.

Налоговый агент обязан перечислять в бюджет только удержанные суммы (п.4 ст.24 Налогового кодекса РФ), платить налог за счет собственных средств налоговый агент не должен. Поэтому взыскать сумму, которую предприятие не удержало с иностранного партнера, налоговики не могут. Такой же вывод сделал и ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 25 июня 2001 г. по делу N А44-3342/00-С7-к.

То же самое можно сказать и про пени. Ведь их чиновники вправе взыскать только в том случае, если предприятие не выполнит обязанность по уплате налога (п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ). А мы выяснили, что налоговый агент не обязан платить неудержанную сумму.

НДС при продаже товаров иностранному партнеру

Продавая товары, покупатель должен перечислить удержанный у иностранца НДС до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. То есть если приобретаются товары, то предприятие вовсе не обязано платить НДС вместе с вознаграждением инофирмы (п.1 ст.174 Налогового кодекса РФ).

Поэтому мы советуем в платежном поручении в поле "Назначение платежа" написать, что деньги перечисляются именно за товары. Тогда обслуживающий банк не станет выяснять, почему организация не платит НДС одновременно с вознаграждением. Без такой отметки в платежке банк вполне может потребовать у предприятия копию контракта.

Как мы уже сказали, фирма может принять уплаченный за иностранца НДС к вычету из бюджета.

Если фирма оплачивает товары, банк не контролирует, своевременно ли она заплатила налог. Поэтому организация может удержать налог, но "забыть" перечислить его в бюджет НДС. Если это обнаружит налоговая инспекция, придется заплатить штраф, составляющий 20 процентов от неуплаченной суммы, а также неустойку и пени.

Если же предприятие НДС из вознаграждения иностранца не вычло и не уплатило его в бюджет, то, как мы уже сказали прежде, по закону она должна заплатить только штраф.

Пример 2. В ООО "Омега" прошла документальная проверка. Налоговики выявили, что организация неправильно рассчитала сумму НДС, удержанную у иностранного партнера. На момент составления акта о результатах проверки долг ООО "Омега" перед бюджетом составил 4000 руб. Руководствуясь ст.123 Налогового кодекса РФ, налоговики начислили штраф - 800 руб. (4000 руб. х 20%).

ООО "Омега" заплатило этот штраф. В бухгалтерском учете фирма сделала такие записи:

Дебет 99 субсчет "Штрафы" Кредит 68 субсчет "Штрафы по НДС"

- 800 руб. - начислена сумма штрафа;

Дебет 68 субсчет "Штрафы по НДС" Кредит 51

- 800 руб. - перечислен штраф за неуплату НДС.

Т.П.Васильева

Старший юрист

АКГ "Интерэкспертиза"

Подписано в печать

25.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——