"Главбух", N 5, 2004

РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ - ДИВИДЕНДЫ

Конец года, помимо отчетности, приносит бухгалтеру еще одну заботу - необходимость рассчитать и выплатить учредителям дивиденды или доходы от участия в уставном капитале. Между тем дивиденды уже давно зарекомендовали себя в качестве законного способа минимизации налогов, ведь налог с них удерживается по минимальным ставкам. Налоговикам это тоже хорошо известно, поэтому бухгалтерские документы должны быть оформлены безукоризненно. Ни у кого не должно возникать сомнений в том, что предприятие выплачивает именно дивиденды, а не заработную плату. Практически советы о том, как нужно оформлять и выплачивать дивиденды, вы найдете в нашем материале.

Почему выгодно платить дивиденды?

Дивиденды - это часть чистой прибыли, которая является доходом акционера. Сразу скажем, что в строгом смысле слова дивидендами подобные выплаты называются, только если речь идет об акционерных обществах. В обществах же с ограниченной ответственностью это доходы от участия в уставном капитале. Однако в данной статье мы не будем разграничивать эти понятия, так как в налоговом и бухгалтерском учете они отражаются одинаково.

Многие предприятия для того, чтобы сэкономить на налогах, стараются работать с убытком. Однако в ряде случаев получение прибыли тоже может помочь экономии. Так, учредителю, который одновременно является работником предприятия, можно начислять небольшой заработок. Это снижает выплаты ЕСН и увеличивает прибыль. Затем эту прибыль предприятие выплачивает учредителю в качестве дивидендов, удерживая при этом лишь налог на доходы физических лиц по пониженной ставке. А ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы по травматизму не начисляет.

Это тем более выгодно потому, что законодательство разрешает обществам с ограниченной ответственность и акционерным обществам платить дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала (п.1 ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п.1 ст.42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Таким образом, учредители предприятий, которые стабильно работают с прибылью, могут получить значительные суммы денег, не уводя свои доходы от налогообложения.

Как рассчитать и начислить дивиденды?

Если организация является плательщиком налога на прибыль, то особых проблем у бухгалтера не будет. Собрание акционеров или участников общества утверждает сумму чистой прибыли, показанной в бухгалтерской отчетности, и принимает решение направить ее на выплату дивидендов.

Ну а как быть тем организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения? Ведь у многих из них по правилам бухгалтерского учета отражаются только нематериальные активы и основные средства. Да и налог на прибыль "упрощенцы" не платят - это установлено п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ.

Скажем сразу - если вы применяете "упрощенку" и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, вам придется вести бухгалтерский учет. Ведь на руках у вас должны быть документы, подтверждающие, что вы выплачиваете деньги из прибыли, а не просто выдаете заработную плату. И такими документами могут быть только данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. А чистой прибылью в этом случае будет являться разница между бухгалтерской прибылью и единым налогом. Именно ее и должны распределять учредители либо участники.

Начисленные дивиденды бухгалтер отразит следующим образом:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- начислены доходы учредителям.

При этом аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы было видно, какую сумму дохода предприятие должно выплатить каждому из учредителей. А если он при этом является еще и работником организации, вместо счета 75 следует использовать счет 70. Такие разъяснения содержатся в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Пример 1. ЗАО "Сольвейг" (г. Киров) применяет обычную систему налогообложения и по итогам 2003 г. получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.

Собрание учредителей ЗАО "Сольвейг" состоялось 1 марта 2004 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на дивиденды. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 - 84 000).

Протокол собрания учредителей ЗАО "Сольвейг" о выплате дивидендов за 2003 г. выглядит так.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Протокол собрания учредителей ЗАО "Сольвейг" N 4                     |
   |                        о выплате дивидендов за 2003 год                               |
   |                                                                                       |
   |   Первое марта две тысячи четвертого года                                город Киров  |
   |   10—00                                                                               |
   |                                                                                       |
   |   Присутствовали: Петров Н.А., Смит Р., ОАО "Металпром" в лице директора Писарева М.Б.|
   |                                                                                       |
   |   Председатель: Петров Н.А.                                                           |
   |   Секретарь: Ветошкина К.Е.                                                           |
   |                                                                                       |
   |   Повестка дня:                                                                       |
   |   1. Утверждение результатов работы ЗАО "Сольвейг" за 2003 г.                         |
   |   2. Распределение чистой прибыли ЗАО "Сольвейг" за 2003 г.                           |
   |                                                                                       |
   |   Вопрос 1.                                                                           |
   |   Выступили: главный бухгалтер ЗАО "Сольвейг" Семакина В.В.:  "Согласно  данным  формы|
   |N 2 "Отчет о прибылях и убытках" чистая прибыль предприятия по итогам 2003 г. составила|
   |266 000 (Двести шестьдесят шесть тысяч) руб.".                                         |
   |   Голосовали:  Петров Н.А.,  Смит Р.,  ОАО "Металпром в лице директора  Писарева М.Б.:|
   |"за" — единогласно.                                                                    |
   |                                                                                       |
   |   Вопрос 2.                                                                           |
   |   Выступили: председатель Петров Н.А.: "Распределить  чистую  прибыль  ЗАО  "Сольвейг"|
   |за 2003 г. в размере 266 000 (Двести шестьдесят шесть  тысяч) руб.  между  учредителями|
   |пропорционально количеству имеющихся у них акций".                                     |
   |   Голосовали: Петров Н.А., Смит Р., ОАО "Металпром" в  лице  директора  Писарева М.Б.:|
   |"за" — единогласно.                                                                    |
   |                                                                                       |
   |   Председатель:                                 Петров Н.А.                           |
   |   Секретарь:                                   Ветошкина К.Е.                         |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

На основе этого решения бухгалтер должен распределить дивиденды между учредителями ЗАО "Сольвейг".

Всего уставный капитал общества разделен на 200 акций. Из них:

- 100 акций принадлежат директору ЗАО "Сольвейг" Петрову Н.А.;

- 70 акций принадлежат гражданину США Смиту Р. (он приехал в Россию только на один месяц, чтобы получить дивиденды);

- 30 акций принадлежат ОАО "Металпром" (Россия).

Бухгалтер ЗАО "Сольвейг" составил справку-расчет начисленных дивидендов.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Справка—расчет начисленных дивидендов ЗАО "Сольвейг"                 |
   |                                   за 2003 год                                         |
   |                                                                                       |
   |   Начислено дивидендов:                                                               |
   |   1. Петров — на сумму 133 000 руб. (266 000 руб. : 200 акций х 100 акций)            |
   |   2. Смит — на сумму 93 100 руб. (266 000 руб. : 200 акций х 70 акций)                |
   |   3. ОАО "Металпром"  — на сумму 39 900 руб. (266 000 руб. : 200 акций х 30 акций).   |
   |   Главный бухгалтер              Семакина                            В.В.Семакина     |
   |   1 марта 2004 г.                                                                     |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Затем на основании этого документа бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов с Петровым"

- 133 000 руб. - начислены дивиденды Петрову;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов со Смитом"

- 93 100 руб. - начислены дивиденды Смиту;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов с ОАО "Металпром""

- 39 900 руб. - начислены дивиденды ОАО "Металпром".

Как удержать налоги?

Итак, дивиденды начислены. Далее с этих сумм удерживают налоги и уплачивают их в бюджет. Бухгалтер в зависимости от того, кто получает дивиденды, должен начислить либо налог на прибыль, либо налог на доходы физических лиц.

Налоги, удерживаемые с дивидендов

     
   ——————————————T——————————————T——————T——————————T—————————————T——————————¬
   | Учредитель  |    Налог     |Ставка|Основание |    Когда    |Основание |
   |             |              |      |          | перечислять |          |
   |             |              |      |          |  в бюджет   |          |
   +—————————————+——————————————+——————+——————————+—————————————+——————————+
   |Гражданин:   |              |      |Пункт 4   |В день, когда|Пункт 6   |
   |— резидент   |Налог на      |  6%  |ст.244    |сумма        |ст.226    |
   |             |доходы        |      |Налогового|дивидендов   |Налогового|
   |             |физических лиц|      |кодекса РФ|получена в   |кодекса   |
   +—————————————+——————————————+——————+——————————+банке или    |          |
   |— нерезидент |Налог на      | 30%  |Пункт 3   |перечислена  |          |
   |             |доходы        |      |ст.224    |на счет      |          |
   |             |физических лиц|      |Налогового|учредителей  |          |
   |             |              |      |кодекса РФ|             |          |
   +—————————————+——————————————+——————+——————————+—————————————+——————————+
   |Организация: |              |      |Подпункт 1|В течение    |Пункт 4   |
   |— российская |Налог на      |  6%  |п.3 ст.284|десяти дней с|ст.287    |
   |             |прибыль       |      |Налогового|момента      |Налогового|
   |             |              |      |кодекса РФ|выдачи дохода|кодекса РФ|
   +—————————————+——————————————+——————+——————————+—————————————+——————————+
   |— иностранная|Налог на      | 15%  |Подпункт 2|В день выдачи|Пункт 1   |
   |             |прибыль       |      |п.3 ст.284|дохода       |ст.310    |
   |             |              |      |Налогового|             |Налогового|
   |             |              |      |кодекса   |             |кодекса   |
   L—————————————+——————————————+——————+——————————+—————————————+———————————
   

Обратите внимание на такие нюансы. Налог на прибыль нужно удерживать только с тех организаций, которые являются его плательщиками (п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ) либо плательщиками ЕНВД. А если вы, к примеру, выплачиваете дивиденды фирме, которая применяет "упрощенку", то удерживать налог не нужно.

Перейдем к налогу на доходы с физических лиц. Его удерживают независимо от того, является гражданин предпринимателем или нет. Это связано с тем, что, во-первых, участие в уставных капиталах юридических лиц не является для гражданина предпринимательской деятельностью. А во-вторых, п.2 ст.214 Налогового кодекса РФ обязывает предприятие, выплачивающее дивиденды, удерживать налог у любых физических лиц.

Правда, здесь имеет значение, является учредитель резидентом или нет, ведь от этого зависит ставка налога. Напомним: резидентом признается человек, который находится в России как минимум 183 дня в году (ст.11 Налогового кодекса РФ). Определить это можно по отметкам в загранпаспорте.

На каждого учредителя-гражданина бухгалтер должен завести Налоговую карточку по форме 1-НДФЛ. Там в разд.4 следует показать суммы выплаченных дивидендов. На основании этой карточки до 1 апреля следующего года бухгалтер обязан составить и передать в инспекцию Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Такой порядок предусмотрен Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала ваша фирма сама дивиденды от других юридических лиц или нет.

Организация не получала дивиденды

Здесь для того, чтобы рассчитать налоги, необходимо просто умножить доходы, начисленные каждому из учредителей, на указанные выше ставки.

Пример 1 (продолжение). Продолжим предыдущий пример. Напомним, что бухгалтер ЗАО "Сольвейг" начислил учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. А именно:

- Петрову - 133 000 руб.;

- Смиту - 93 100 руб.;

- ОАО "Металпром" - 39 900 руб.

С этих сумм надо удержать налоги:

Дебет 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов с Петровым"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 7980 руб. (133 000 руб. х 6%) - удержан НДФЛ с дохода Петрова;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов со Смитом"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 27 930 руб. (93 100 руб. х 30%) - удержан НДФЛ с дохода Смита;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов с ОАО "Металпром""

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2394 руб. (39 900 руб. х 6%) - удержан налог на прибыль с дохода ОАО "Металпром".

Организация получила дивиденды в этом или в прошлом году

Здесь бухгалтеру сначала придется из общей суммы, которую нужно выдать учредителям, вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги (п.2 ст.214, п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ).

Правда, так нужно поступать только в отношении учредителей-резидентов. Когда же речь идет об иностранных фирмах или физических лицах-нерезидентах, налог удерживают со всей суммы выплаченного дохода (п.3 ст.275 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, указанный порядок не касается и фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ведь налог на прибыль с их дивидендов удержан не был согласно п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Несколько изменим условия примера 1. Напомним, что по итогам 2003 г. бухгалтер ЗАО "Сольвейг" начислил учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:

- Петрову - 133 000 руб.;

- Смиту - 93 100 руб.;

- ОАО "Металпром" - 39 900 руб.

В феврале 2004 г. общество и само получило 150 000 руб. дивидендов от ООО "Антал".

Чтобы рассчитать налоги, бухгалтер должен определить сумму дивидендов, с которой нужно удержать налог по ставке 6 процентов:

266 000 руб. - 93 100 руб. = 172 900 руб.

Затем он уменьшает ее на те дивиденды, которые получила сама организация:

172 900 руб. - 150 000 руб. = 22 900 руб.

Далее бухгалтер определяет, с какой суммы удерживать налог у Петрова:

22 900 руб. : 200 акций х 100 акций = 11 450 руб.

Значит, с дохода Петрова следует удержать НДФЛ, равный:

11 450 руб. х 6% = 687 руб.

Так же бухгалтер поступает и с дивидендами ОАО "Металпром". Сначала узнает, с какой суммы нужно удержать налог на прибыль:

22 900 руб. : 200 акций х 30 акций = 3435 руб.

После этого рассчитывается налог, который нужно удержать с ОАО "Металпром". Он составляет 206 руб. (3435 руб. х 6%).

А по ставке 30 процентов будет удержан налог с дохода Смита. Эта величина останется такой же - 27 930 руб.

А если организация получила дивидендов больше, чем распределяет? В этом случае ни налог на доходы физических лиц в отношении резидентов, ни налог на прибыль удерживать не нужно.

Иногда организация выдает дивиденды имуществом - основными средствами, ценными бумагами, материалами, готовой продукцией и т.д. Учтите: эта операция считается реализацией. А значит, стоимость имущества облагается НДС (ст.146 Налогового кодекса РФ). Поэтому, чтобы избежать лишних трат, мы советуем выдавать дивиденды не имуществом, а только деньгами.

Что касается ЕСН, пенсионных взносов и взносов по травматизму, то мы уже говорили о том, что дивиденды этими налогами не облагаются. Поясним, почему. Дело в том, что дивиденды не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия (п.1 ст.270 Налогового кодекса РФ). А на подобные выплаты ни ЕСН, ни пенсионные взносы не начисляются (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). А страховые взносы от несчастных случаев на производстве не нужно начислять на доход учредителей согласно п.18 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Как выдавать дивиденды учредителям?

После того как бухгалтер рассчитает дивиденды и удержит налоги, оставшиеся суммы можно выдать учредителям. Тут нужно оформить специальную ведомость. При этом, если дивиденды выдают наличными деньгами, надо заполнить расходный кассовый ордер, а в случае с безналом - платежное поручение.

Пример 3. Вернемся к условиям примера 1. Повторим: ЗАО "Сольвейг" начислило учредителям дивиденды:

- Петрову - 133 000 руб.;

- Смиту - 93 100 руб.;

- ОАО "Металпром" - 39 900 руб.

Сама организация дивиденды не получала.

Ведомость на выплату дивидендов ЗАО "Сольвейг" за 2003 г. будет выглядеть так.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                               Утвердил директор ЗАО "Сольвейг Петров Н.А.|
   |                                                                           1 марта 2004 г.|
   |                                                                                          |
   |                Ведомость на выдачу дивидендов ЗАО "Сольвейг" за 2003 год                 |
   |                                                                                          |
   +———————————————T——————————T————————————————T————————————————————————————T—————————————————+
   |  Учредители   |Количество|   Начислено    | Удержан налог с дивидендов |    Выплачено    |
   |               |акций, шт.|   дивидендов   |           за 2003 г.       |   дивидендов    |
   |               |          |за 2003 г., руб.+————————————————T———————————+за 2003 г., руб. |
   |               |          |                |ставка налога, %|налог, руб.|                 |
   +———————————————+——————————+————————————————+————————————————+———————————+—————————————————+
   |       1       |    2     |       3        |        4       |5 (гр. 3 х |6 (гр. 3 — гр. 5)|
   |               |          |                |                |гр. 4)     |                 |
   +———————————————+——————————+————————————————+————————————————+———————————+—————————————————+
   |Петров Н.А.    |   100    |    133 000     |        6       |   7 980   |     125 020     |
   +———————————————+——————————+————————————————+————————————————+———————————+—————————————————|
   |Смит Р.        |    70    |     93 000     |       30       |  27 930   |      65 170     |
   +———————————————+——————————+————————————————+————————————————+———————————+—————————————————+
   |ОАО "Металпром"|    30    |     39 900     |        6       |   2 394   |      37 506     |
   +———————————————+——————————+————————————————+————————————————+———————————+—————————————————+
   |Всего          |   200    |    266 000     |        —       |  38 304   |     227 696     |
   +———————————————+——————————+————————————————+————————————————+———————————+—————————————————+
   |   Главный бухгалтер       Семакина В.В.                                                  |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

На основании этой ведомости бухгалтер выдаст деньги:

- физическим лицам - через кассу;

- организации - перечислив на расчетный счет:

Дебет 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов с Петровым" Кредит 50

- 125 020 руб. - выданы дивиденды Петрову;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов со Смитом" Кредит 50

- 65 170 руб. - выданы дивиденды Смиту;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов с ОАО "Металпром""

Кредит 51

- 37 506 руб. - перечислены дивиденды на расчетный счет ОАО "Металпром".

Подведем итоги. Бухгалтеру, который выплачивает дивиденды учредителям, нужно обратить внимание на следующие моменты:

- кто получает дивиденды - человек или предприятие, резидент или нерезидент;

- является ли учредитель плательщиком налога на прибыль;

- получало ли само общество дивиденды от кого-либо.

Н.В.Абрамова

Заместитель генерального директора

ООО "Финконсалтаудит"

Подписано в печать

25.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——