"Главбух", N 5, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Правительство РФ Постановлением от 16 февраля 2004 г. N 84 внесло поправки в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее - Правила). Напомним, что они утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Изменения вступают в силу приблизительно в первой декаде марта - через семь дней после официальной публикации.

Большинство нововведений понадобилось лишь для того, чтобы более ясно и точно изложить некоторые требования Правил. Однако отдельные изменения, внесенные в Правила, существенны. О них мы и расскажем в нашем комментарии.

Разрешена проблема с лентой ККТ

Как известно, начиная с 27 июня 2003 г. (в этот день вступил в силу новый Федеральный закон N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники...") кассовые аппараты нужно использовать, получая наличные не только от физических лиц, но и от организаций. Кроме того, предприятиям-покупателям нужно еще выставить и счет-фактуру. Пункт 16 Правил в его старой редакции требовал зарегистрировать в Книге продаж все выставленные счета-фактуры и все показания кассовых аппаратов. Понятно, что, следуя таким требованиям, бухгалтер был бы вынужден дважды отражать в Книге продаж одну и ту же сумму выручки.

Чтобы избежать такой ситуации, мы неоднократно советовали на страницах нашего журнала отражать в Книге продаж показания лент ККТ без учета сумм, указанных в счетах-фактурах, выставленных фирмам, которые расплатились наличными. Теперь такое же правило закреплено в новой редакции п.16 Правил. А значит, у предприятий наконец-то появилось законное право не отражать в Книге продаж одну и ту же сумму НДС два раза.

Как зачесть НДС по командировочным расходам без счетов-фактур

Напомним, что в конце 2003 г. налоговики наконец-то согласились с тем, что принять к вычету НДС, уплаченный за номер в гостинице, за проезд или за постельные принадлежности в поезде, можно без счетов-фактур. Для вычета достаточно того, что сотрудник, вернувшийся из командировки, передаст в бухгалтерию соответствующие бланки строгой отчетности, в которых сумма НДС будет выделена отдельной строкой. Теперь такой порядок закреплен в новой редакции п.10 Правил. Там уточнено, что бланки, предоставленные сотрудником, надо зарегистрировать в Книге покупок.

Понятно, что эта "поблажка" поможет организациям принять к вычету хотя бы часть НДС, который уплачен командированным сотрудником. Но значительная часть налога так и останется незачтенной. Дело в том, что в подавляющем большинстве проездных билетов НДС по-прежнему не выделяется. А бланков строгой отчетности, которые бы подтверждали, что работник заплатил за постельные принадлежности в поезде, вообще не существует.

Таким образом, уступка со стороны МНС России и Правительства РФ по сути является полумерой. А утверждение, что без бланков строгой отчетности НДС к вычету принять нельзя, вообще противоречит Налоговому кодексу РФ. Ведь в п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ ясно сказано, что НДС по командировочным расходам можно принять к вычету на основании любого документа, подтверждающего, что налог был действительно уплачен.

Но оспорить норму, закрепленную в Постановлении Правительства РФ, непросто. Поэтому мы советуем поступать так. Принимать к вычету НДС, уплаченный транспортной компании или гостинице, если сотрудник представил в бухгалтерию соответственно:

- проездной билет с выделенной суммой НДС;

- счет из гостиницы, составленный на бланке строгой отчетности по форме N 3-Г или N 3-ГМ, которые утверждены Приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121.

Что же касается стоимости постельных принадлежностей, а также билетов, в которых не указан НДС, то ее можно целиком списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Налог из этой суммы выделять не нужно, поскольку налоговики сочтут, что НДС просто-напросто не входит в цену белья и проезда (Письмо МНС России от 4 декабря 2003 г. N 03-1-08/3527/13-АТ 995).

В какой момент принять к вычету НДС по основным средствам,

которые оплачиваются частями

Иногда фирмы оплачивают купленное основное средство в несколько этапов. А у бухгалтеров возникает вопрос: можно ли принять к вычету налог, приходящийся на оплаченную часть покупки?

Однозначного ответа на него в Налоговом кодексе нет. В п.1 ст.172 Кодекса лишь сказано, что НДС, предъявленный при покупке основных средств, принимается к вычету в полном объеме после того, как купленный объект будет принят к учету.

Налоговики во многих регионах расценивают эту норму так, что частями налог принять к вычету нельзя: сначала нужно до конца рассчитаться с продавцом, а уж затем зачесть весь "объем" налога.

Однако такой вывод из Налогового кодекса не следует. Ведь там лишь сказано, что фирма вправе зачесть весь "входной" НДС по основным средствам сразу, как только примет покупку к бухгалтерскому учету. А какого-либо особого порядка вычета в зависимости от того, целиком оплачена покупка или частично, Кодекс не предусматривает.

С этим соглашаются и арбитражные суды. Примером тому служит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 г. N А56-4813/03. В нем, в частности, сказано, что продавец, получив частичную оплату, обязан начислить с суммы этой оплаты НДС к уплате в бюджет. Значит, у покупателя одновременно появляется полное право принять этот налог к вычету.

Еще одно подтверждение такой позиции содержалось в старой редакции п.9 Правил. Он позволял при частичной оплате товаров, по которым выставлен один счет-фактура, регистрировать его в Книге покупок несколько раз - частями, по мере того как перечисляются деньги продавцу. В отношении основных средств никаких оговорок не было.

Теперь же ситуация усложнилась. В новой редакции п.9 Правил по-прежнему говорится, что счета-фактуры по товарам, которые оплачиваются частями, можно регистрировать в Книге покупок несколько раз. Но появилась оговорка для основных средств и нематериальных активов. А именно, Правительство РФ, практически полностью процитировав норму из п.1 ст.172 Налогового кодекса, заменило слова "вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении... основных средств и (или) нематериальных активов" на "регистрация счета-фактуры в книге покупок". В итоге получилось, что счета-фактуры можно зарегистрировать в Книге покупок только "в полном объеме". Это новшество сыграет на руку налоговикам, убежденным, что НДС, приходящийся на оплаченную часть основного средства, принять к вычету нельзя. Однако у налогоплательщиков все равно есть шанс оспорить данный вывод в суде, поскольку он явно ужесточает требования Налогового кодекса.

Изменены формы счета-фактуры, Книги покупок и Книги продаж

Форма счета-фактуры приведена в Приложении N 1 к Правилам. В новой редакции Правил она немного изменена. А именно: в строках 2б и 6б теперь, помимо ИНН, надо указывать еще и КПП продавца и покупателя. Кроме того, в счете-фактуре, заполненном по новой форме, должны стоять не только подписи руководителя и главного бухгалтера, но и их фамилии, имени и отчества. А вот печати, а также имени и подписи того сотрудника, который выдал счет-фактуру, в нем быть не должно.

Не исключено, что продавец выставит вашей фирме счет-фактуру, составленный по устаревшей форме, уже после того, как начнут действовать обновленные Правила. Можно ли будет принять к вычету НДС на основании такого документа? Да, можно. Поясним, почему.

В п.2 ст.169 Налогового кодекса РФ сказано, что организация вправе принять к вычету НДС, если в счете-фактуре, полученном от продавца, есть все реквизиты, перечисленные в п.п.5 и 6 этой же статьи Кодекса. Ни в п.5, ни в п.6 ничего не говорится о том, что счет-фактура должен содержать КПП продавца и покупателя, а также Ф.И.О. руководителя или главного бухгалтера. Таким образом, старая форма полностью отвечает требованиям Налогового кодекса. А значит, на основании счета-фактуры, составленного по этой форме, можно принять к вычету НДС и после того, как вступят в силу изменения к Правилам. И при этом совершенно не важно, что в этом счете будут отсутствовать реквизиты, приведенные в новой типовой форме, но не упомянутые в п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса РФ.

Конечно, не исключено, что с такой точкой зрения не согласятся налоговики. И вам придется отстаивать свое право на вычет по счету-фактуре, составленному по старой форме, в суде. Не отчаивайтесь. В подавляющем большинстве подобных споров суд встает на защиту налогоплательщиков. Тому примером Постановление ФАС Московского округа от 4 ноября 2003 г. N КА-А40/8621-03.

Пример 1. ООО "Нил" (ИНН 7704012345, КПП 770401005, адрес: 125047, Москва, ул. Лесная, д. 2) 15 марта 2004 г. отгрузило ЗАО "Амазонка" (ИНН 7724010001, КПП 772401001, адрес: 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 9) 200 кг чая по цене 354 руб. (в том числе НДС 54 руб.). Стоимость всей партии товара без НДС составляет 60 000 руб. ((354 руб. - 54 руб.) х 200 кг). Сумма налога равна 10 800 руб. (54 руб. х 200 кг). Стоимость чая с учетом НДС составляет 70 800 руб. (354 руб. х 200 кг).

Образец счета-фактуры, который ООО "Нил" выдало ЗАО "Амазонка", мы привели на с. 17.

120 15 марта 2004 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Нил"

Продавец ---------------------------------------------------------------------------- (2)

125047, Москва, ул. Лесная, д.2

Адрес ------------------------------------------------------------------------------- (2а)

7704012345/770401005

ИНН/КПП продавца -------------------------------------------------------------------- (2б)

ООО "Нил", 125047, Москва, ул. Лесная, д.2

Грузоотправитель и его адрес -------------------------------------------------------- (3)

ЗАО "Амазонка", 103045, Москва, ул. Сретенка, д.9

Грузополучатель и его адрес --------------------------------------------------------- (4)

- -

К платежно-расчетному документу N --------- от -------------------------------------- (5)

ЗАО "Амазонка"

Покупатель -------------------------------------------------------------------------- (6)

103045, Москва, ул. Сретенка, д.9

Адрес ------------------------------------------------------------------------------ (6a)

772401001/772401001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T————————T———————————T—————T——————T———————————T———————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена    | Стоимость |В том|Нало— |   Сумма   | Стоимость |Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф) |  товаров  |числе|говая |   налога  |  товаров  |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди— |  (работ,  |акциз|ставка|           |  (работ,  |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу    |  услуг),  |     |      |           |  услуг),  |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—   | всего без |     |      |           |  всего с  |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения   |  налога   |     |      |           |  учетом   |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |        |           |     |      |           |  налога   |      |        |
   +————————————+—————+——————+————————+———————————+—————+——————+———————————+———————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4    |     5     |  6  |  7   |     8     |     9     |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+————————+———————————+—————+——————+———————————+———————————+——————+————————+
   |     Чай    |  кг |  200 |354 руб.|60 000 руб.|  —  |  18% |10 800 руб.|70 800 руб.|   —  |   —    |
   +————————————+—————+——————+————————+———————————+—————+——————+———————————+———————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦10 800 руб.¦70 800 руб.¦ L-----------------------------------------------------------+-----------+---------- ————

Руководитель организации Макаров С.Д. Главный бухгалтер Рюмина А.Г.

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Теперь перейдем к книгам покупок и книгам продаж. Их формы соответственно приведены в Приложениях N 2 и N 3 к Правилам. В эти книги добавлено по две графы, в которых нужно отражать НДС по ставке 18 процентов. Конечно, многие бухгалтеры самостоятельно дополнили книги покупок и книги продаж такими графами, не дожидаясь изменений в Правила. Тем более что это рекомендовали сделать налоговики (Письмо МНС России от 27 января 2004 г. N ОС-6-03/86@).

Обратите внимание на то, что в Книге продаж сохранены графы (8а и 8б), в которые нужно вписывать НДС по ставке 20 процентов. А в Примечании к Книге сказано, что эти графы следует заполнять до тех пор, пока фирма не завершит расчеты по товарам, работам или услугам, которые были реализованы до 1 января 2004 г. Очевидно, имеются в виду товары (работы, услуги), оплаченные уже в 2004 г. По мнению МНС России, высказанному в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, предприятия, признающие выручку "по оплате", должны платить НДС по таким товарам (работам, услугам) по ставке 20 процентов. Теперь эту точку зрения поддержало Правительство РФ.

В заключение расскажем еще об одном изменении в Книге продаж. Из нее исчезла графа под названием "N п/п из книги покупок". Это означает, что бухгалтерам больше не нужно выискивать в Книге покупок порядковый номер, под которым были в свое время зарегистрированы реализованные товары.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

ООО "Нил" начисляет НДС "по отгрузке". Поэтому бухгалтер ООО "Нил" 15 марта 2004 г. зарегистрировал счет-фактуру, выставленный ЗАО "Амазонка" в Книге продаж.

ЗАО "Амазонка" оплатило чай 18 марта 2004 г. В этот же день бухгалтер ЗАО "Амазонка" зарегистрировал счет-фактуру, полученный от ООО "Нил", в Книге покупок.

Как в этих случаях бухгалтеры ООО "Нил" и ЗАО "Амазонка" заполнили Книгу продаж и Книгу покупок соответственно, смотрите на с. 18.

Книга покупок ЗАО "Амазонка" (фрагмент)

     
   ————T——————T——————T——————T———————T——————————T—————————T———————T——————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |Дата и|Дата  |Дата  |Наиме— |   ИНН    |   КПП   |Страна |Всего |                              В том числе                            |
   |п/п|номер |оплаты|приня—|нование|поставщика|продавца |проис— |поку— +————————————————————————————————————————————————————————————T————————+
   |   |счета—|счета—|тия на|продав—|          |         |хожде— |пок,  |           покупки, облагаемые налогом по ставке            |покупки,|
   |   |факту—|факту—|учет  |ца     |          |         |ния    |вклю— +————————————————T———————————————T———————————T———————————————+освобож—|
   |   |ры    |ры    |това— |       |          |         |товара.|чая   |18 процентов (8)| 10 процентов  |0 процентов| 20 процентов  |даемые  |
   |   |про—  |про—  |ров   |       |          |         |Номер  |НДС   |                |      (9)      |           |     (11)      |от нало—|
   |   |давца |давца |(ра—  |       |          |         |ГТД    |      +—————————T——————+—————————T—————+———————————+—————————T—————+га      |
   |   |      |      |бот,  |       |          |         |       |      |стоимость|сумма |стоимость|сумма|           |стоимость|сумма|        |
   |   |      |      |услуг)|       |          |         |       |      | покупок | НДС  | покупок | НДС |           | покупок | НДС |        |
   |   |      |      |      |       |          |         |       |      | без НДС |      | без НДС |     |           | без НДС |     |        |
   +———+——————+——————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |(1)|  (2) |  (3) |  (4) |  (5)  |   (5а)   |  (5б)   |  (6)  | (7)  |   (8а)  | (8б) |   (9а)  |(9б) |    (10)   |  (11а)  |(11б)|  (12)  |
   +———+——————+——————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |...| ...  | ...  | ...  |  ...  |   ...    |   ...   |  ...  | ...  |   ...   | ...  |   ...   | ... |    ...    |   ...   | ... |  ...   |
   +———+——————+——————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |145|15.03.|18.04 |15.03 |ООО    |7704012345|770401005|Россия |70 800|60 000   |10 800|    —    |  —  |     —     |    —    |  —  |   —    |
   |   |2004  |2004  | 2004 |"Нил"  |          |         |       |руб.  |руб.     |руб.  |         |     |           |         |     |        |
   |   |N 120 |      |      |       |          |         |       |      |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +———+——————+——————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |   |      |      |      |       |          |         |       |      |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +———+——————+——————+——————+———————+——————————+—————————+———————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |                                                       Всего | ...  |   ...   | ...  |   ...   | ... |    ...    |   ...   | ... |  ...   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+—————————
   

Книга продаж ООО "Нил" (фрагмент)

     
   ———————————T——————————T——————————T—————————T——————T——————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Дата и    |Наиме—    |   ИНН    |КПП      |Дата  |Всего |                              В том числе                            |
   |номер     |нование   |покупателя|покупате—|оплаты|про—  +————————————————————————————————————————————————————————————T————————+
   |счета—    |покупателя|          |ля       |счета—|даж,  |           продажи, облагаемые налогом по ставке            |продажи,|
   |фактуры   |          |          |         |факту—|вклю— +————————————————T———————————————T———————————T———————————————+освобож—|
   |продавца  |          |          |         |ры    |чая   |18 процентов (5)| 10 процентов  |0 процентов| 20 процентов  |даемые  |
   |          |          |          |         |про—  |НДС   |                |      (6)      |           |      (8)      |от нало—|
   |          |          |          |         |давца |      +—————————T——————+—————————T—————+———————————+—————————T—————+га      |
   |          |          |          |         |      |      |стоимость|сумма |стоимость|сумма|           |стоимость|сумма|        |
   |          |          |          |         |      |      | продаж  | НДС  | продаж  | НДС |           | продаж  | НДС |        |
   |          |          |          |         |      |      | без НДС |      | без НДС |     |           | без НДС |     |        |
   +——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |   (1)    |   (2)    |   (3)    |(3а)     | (3б) | (4)  |   (5а)  | (5б) |   (6а)  |(6б) |    (7)    |   (8а)  |(8б) |  (9)   |
   +——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |   ...    |   ...    |   ...    |   ...   | ...  | ...  |   ...   | ...  |   ...   | ... |    ...    |   ...   | ... |  ...   |
   +——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |15.03.2004|   ЗАО    |7724010001|772401001|18.03.|70 800|60 000   |10 800|    —    |  —  |     —     |         |     |        |
   |  N 120   |"Амазонка"|          |         |2004  |руб.  |руб.     |руб.  |         |     |           |         |     |        |
   +——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |          |          |          |         |      |      |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +——————————+——————————+——————————+—————————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |                                           Всего | ...  |   ...   | ...  |   ...   | ... |    ...    |   ...   | ... |  ...   |
   L—————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+—————————
   

К.С.Каляев

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

25.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——