"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, 2004

Вопрос: В каком порядке учитываются расходы по приобретению нематериальных активов? Учитывается ли при расчете единого налога стоимость нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на предусмотренные пп.2 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение нематериальных активов. Данные расходы согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов.

В п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (в ред. от 17.04.2003, 28.10.2003, далее - Методические рекомендации по применению главы 26.2 НК РФ), разъясняется, что состав и оценка нематериальных активов для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. При этом следует руководствоваться положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете" и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н. Данное требование распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлен исчерпывающий перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. В состав нематериальных активов включаются только те объекты, которые отвечают требованиям п.3 ПБУ 14/2000. Оценка нематериальных активов производится в порядке, предусмотренном п.п.6 - 13 ПБУ 14/2000.

При признании расходов следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы применительно к порядку, предусмотренному пп.1 п.3 ст.273 НК РФ.

Таким образом, расходы на приобретение нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения отражаются в Книге учета доходов и расходов на последнюю из следующих дат: дату оплаты или дату постановки объекта нематериальных активов на учет.

Статьи 346.16 и 346.17 НК РФ не предусматривают особого порядка признания расходов в отношении нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения. Кроме того, положениями ст.346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения" НК РФ не предусмотрено возможности отражения в налоговом учете остаточной стоимости нематериальных активов, приобретенных в период применения общего режима налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик не вправе при определении объекта обложения единым налогом уменьшать полученные доходы на стоимость нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с учетом начисленной по ним амортизации.

Т.Ухина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

25.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——