"Финансовая газета", N 9, 2004

ПБУ 18/02: УБЫТОК ОТЧЕТНОГО И НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 8, 2004)

В 2003 г. в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 99-2-3, Кредит 68-4-2 - 2400 руб. (10 000 х 24%) - начислено ПНО,

Дебет 68-4-2, Кредит 99-2-2 "Условный доход по налогу на прибыль" - 16 800 руб. (70 000 х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный период.

В результате двух указанных записей фактически уменьшилась величина убытка на 14 400 руб., так как это величина отложенного налогового актива, и в течение ближайших 10 лет он принесет организации реальные экономические выгоды в виде экономии по налогу на прибыль. Из определения условного дохода следует, что этот доход не реальный (т.е. бюджет эту сумму организации не вернет), а условный - (приносящий экономическую выгоду в течение следующих 10 лет). При условии получения достаточной прибыли для покрытия ее 30% суммы убытка убыток трансформируется в реальный доход в виде экономии на налоге на прибыль. Если это условие не выполняется, то убыток, полученный 10 лет назад, остается убытком, следовательно, не будет экономии по налогу на прибыль.

Затем производится запись:

Дебет 09, Кредит 68-4-2 - 14 400 руб. (60 000 х 24%) - начислен ОНА (см. таблицу).

Фрагмент формы N 2

"Отчет о прибылях и убытках" <*>

     
   ——————————————————————————————————————T———————T——————————————————¬
   |              Показатель             | Строка|    Сумма, руб.   |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения  |—70 000|                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Отложенные налоговые активы          | 14 400|                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   |       |                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Текущий налог на прибыль             |      0|—16 800 + 14 400 +|
   |                                     |       |2 400             |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Чистая прибыль/убыток                |—55 600|                  |
   +—————————————————————————————————————+———————+——————————————————+
   |Справочно.                           |       |                  |
   |Постоянные налоговые обязательства   |  2 400|                  |
   |(активы)                             |       |                  |
   L—————————————————————————————————————+———————+———————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> За 2003 г. организация заполняет форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках", приведенную в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В 2004 г. полученная прибыль в сумме 10 000 руб. и убыток, полученный в 2003 г., могут уменьшить эту налогооблагаемую прибыль на 30%, т.е. на 3000 руб., и, как следствие, может быть списан отложенный налоговый актив в сумме 720 руб. (3000 х 24%). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 68-4-2, Кредит 09 - 720 руб. - списана часть отложенного налогового актива, возникшего в 2003 г.

В 2005 г. полученная прибыль в сумме 20 000 руб. и убыток, полученный в 2003 г., могут уменьшить эту налогооблагаемую прибыль на 30%, т.е. на 6000 руб., и, как следствие, может быть списан отложенный налоговый актив в сумме 1440 руб. (6000 х 24%). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 68-4-2, Кредит 09 - 1440 руб. - списана часть отложенного налогового актива, возникшего в 2003 г.

Подобным образом будут сделаны бухгалтерские проводки и в последующих годах.

В 2013 г. в случае совпадения убытка в налоговом учете и в бухгалтерском учете, т.е. равного 5000 руб., будут сделаны следующие записи:

Дебет 68-4-2, Кредит 99-2-2 - 1200 руб. (5000 х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный период,

Дебет 09, Кредит 68-4-2 - 1200 руб. - начислен ОНА (5000 х 24%).

За 10 лет на уменьшение налогооблагаемой прибыли будет списан убыток в сумме 22 500 руб. и, следовательно, отложенный налоговый актив, относящийся к убытку 2003 г., в сумме 5400 руб. (22 500 х 24%). Таким образом, возникает часть ОНА, которая не будет оказывать влияния на величину условного расхода/дохода по налогу на прибыль в будущих отчетных периодах. Если бы финансовые результаты в бухгалтерском и налоговом учете различались, то различие было бы обусловлено возникшими в 2013 г. постоянными разницами или изменениями временных разниц. Часть ОНА по убытку, полученному 10 лет назад, не ставшая реальным доходом, не имеет ничего общего с формированием финансового результата за 2013 г., так как организация не вправе уменьшать налоговый убыток, полученный в 2013 г., на часть убытка, полученного 10 лет назад.

Затем производится запись:

Дебет 99-2-4 или 84-2, Кредит 09 - 9000 руб. (14 400 - 5400) - списана часть отложенного налогового актива, возникшего в 2003 г.

В случае списания ОНА в дебет счета 99 сальдо по субсчету 99-2-4 "Постоянный налоговый актив" не будет равно величине чистой прибыли или убытку текущего налогового периода. Разница будет равна величине списанного ОНА по убытку, полученному 10 лет назад.

Н.Стрыканова

Старший преподаватель

МИПК при МГТУ

им. Н.Э.Баумана

Подписано в печать

25.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——