Вопрос: Организация исчисляет налог на прибыль по методу начисления.

В феврале 2002 г. организацией была получена претензия от контрагента об уплате на основании договора аренды штрафа. Во внесудебном порядке организация не согласилась добровольно уплатить штраф. В декабре 2002 г. решением Арбитражного суда г. Москвы было принято решение о взыскании с данной организации указанных в претензии штрафов.

Организацией данное решение обжаловано не было, штраф был уплачен в январе 2003 г.

При исчислении налога на прибыль за какой год - 2002 или 2003 - данной организацией должны быть учтены присужденные арбитражным судом суммы штрафов за нарушение правил договора аренды в 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Пунктом 2 ст.252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пп.13 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов налогоплательщика включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

На основании изложенного налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить полученные и учитываемые в целях обложения налогом на прибыль доходы на выраженную в рублях сумму документально подтвержденных расходов в виде подлежащих уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов.

Статьей 272 НК РФ установлен порядок признания налогоплательщиками расходов при методе начисления.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Одновременно пп.8 п.7 ст.272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления внереализационных расходов по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, расходы в виде подлежащих уплате на основании решения арбитражного суда сумм штрафов за нарушение договорных или долговых обязательств налогоплательщиком, исчисляющим налог по методу начисления, могут быть учтены в том налоговом периоде, в котором вступило в силу решение арбитражного суда о взыскании соответствующих сумм штрафов.

На основании п.1 ст.180 Арбитражного процессуального кодекса РФ решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Согласно ст.176 АПК РФ дата изготовления решения в полном объеме считается датой принятия решения.

Из указанных норм следует, что решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня изготовления решения в полном объеме, если не подана апелляционная жалоба.

Из изложенного следует, что если налогоплательщиком, исчисляющим налог на прибыль по методу начисления, не была подана апелляционная жалоба на решение арбитражного суда о взыскании с него штрафов за нарушение договорных обязательств, данный налогоплательщик вправе учесть расходы в виде указанных сумм штрафов в том налоговом периоде, на который приходится истечение месячного срока со дня изготовления такого решения арбитражного суда в полном объеме.

На основании изложенного в ситуации, указанной в вопросе, организация вправе учесть расходы в виде штрафов за нарушение договорных обязательств, присужденных арбитражным судом, при исчислении налога на прибыль за 2003 г.

Д.Е.Ковалевская

Межрегиональная коллегия адвокатов

помощи предпринимателям и гражданам

15.07.2003

————