Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходы по выплате премий работникам данной организации в случае, если обязанность работодателя по выплате премий не установлена коллективным договором?

Ответ: В соответствии с п.п.1 и 2 ст.252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Согласно п.2 ст.253 НК РФ в составе расходов, связанных с производством, выделены расходы на оплату труда.

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данной статьей к расходам на оплату труда в целях гл.25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пунктом 21 ст.270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, несмотря на то что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами премии, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут быть учтены только расходы на те виды премий, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками.

Из изложенного следует, что если в трудовом договоре (контракте) предусмотрена обязанность работодателя выплачивать премии, предприятие вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходы по выплате премий, несмотря на то что такая обязанность не предусмотрена в коллективном договоре.

Д.Е.Ковалевская

Межрегиональная коллегия адвокатов

помощи предпринимателям и гражданам

15.07.2003

————