"Расчет", N 3, 2004

ПРАВИЛА ДЛЯ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

С 1 января 2004 г. вступило в действие новое ПБУ, которое касается совместной деятельности фирм. Судя по всему, использовать его придется многим.

Новое ПБУ 20/03 утверждено Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н. Его должны применять все коммерческие фирмы (за исключением кредитных), которые заключили договор о совместной деятельности. Но существуют случаи, когда ПБУ 20/03 не используют:

- если договором не предусмотрено получение прибыли;

- если в результате договора создается новая фирма;

- если заключен договор о внесении вкладов в уставный, складочный капитал или паевой фонд другой фирмы.

ПБУ 20/03 определило три формы совместной деятельности:

- совместные операции;

- совместное использование активов;

- собственно совместная деятельность.

Совместные операции

Считается, что у фирм есть совместные операции, если в договоре предусмотрено, что каждая из них выполняет определенный этап производства (работ, услуг) и при этом использует собственные основные средства, материалы и т.д.

Составлять отдельный баланс при такой форме договора не надо. Каждая хозяйственная операция отражается в балансе той фирмы, которая ее провела.

Основные средства и другое имущество, которое используют в совместной деятельности, учитываются на тех же счетах бухучета, на которых они отражались до заключения договора. Правда, в аналитическом учете они должны отражаться обособленно (п.7 ПБУ 20/03). Аналитический учет также нужно вести по всем доходам, расходам и обязательствам по совместным операциям.

Долю продукции или дохода, которая вам причитается по договору, отразите в бухгалтерском учете по итогам отчетного периода. Если фирма по договору совместной деятельности выполняет заключительный этап производства, она должна учесть за балансом ту долю продукции, которая причитается другим участникам. В Плане счетов для этой цели специальный счет не предусмотрен. Поэтому его нужно ввести самостоятельно. Например, это может быть счет 012 "Продукция по договору о совместной деятельности".

Если в договоре сказано, что готовая продукция продается, а доход распределяется между участниками, то долю вашего партнера отразите как свои обязательства.

Пример. Фирмы "Спорт" и "Рекорд" решили совместно выпускать ракетки для настольного тенниса:

- "Рекорд" готовит деревянную основу ракеток;

- "Спорт" производит резину, клей, наклеивает резину на основу и продает готовую продукцию.

Каждый партнер несет свои затраты и получает свою долю выручки после продажи. Согласно договору эта доля определяется пропорционально сумме затрат каждого участника. Общая сумма затрат составила 400 000 руб., в том числе:

- 100 000 руб. - потратил "Рекорд";

- 300 000 руб. - потратил "Спорт".

Доля затрат, которую понесла каждая фирма, равна:

- 0,25% (100 000 руб. : 400 000 руб. х 100%) - для "Рекорда";

- 0,75% (300 000 руб. : 400 000 руб. х 100%) - для "Спорта".

Сумма выручки от продажи ракеток составила 590 000 руб. (с учетом НДС). Между фирмами она распределяется следующим образом:

- 147 500 руб. (590 000 руб. х 25%) - приходится на "Рекорд";

- 442 500 руб. (590 000 руб. х 75%) - приходится на "Спорт".

Бухгалтер "Спорта" отразил операции по договору о совместной деятельности так:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

- 147 500 руб. - отражена часть полученной выручки как обязательство перед "Рекордом";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 51

- 147 500 руб. - погашена задолженность перед "Рекордом";

Дебет 62 Кредит 90-1

- 442 500 руб. - отражена собственная часть выручки "Спорта";

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 67 500 руб. (442 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43, 20

- 300 000 руб. - списана стоимость резины, клея и работ;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 75 000 руб. (442 500 - 67 500 - 300 000) - отражена прибыль от совместных операций.

В учете "Рекорда" сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

- 147 500 руб. - поступила на расчетный счет причитающаяся "Рекорду" доля выручки;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности" Кредит 90-1

- 147 500 руб. - отражена выручка по договору о совместной деятельности;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 22 500 руб. (147 500 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 100 000 руб. - списана себестоимость деревянной основы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 25 000 руб. (147 500 - 22 500 - 100 000) - отражена прибыль от совместных операций.

Совместное использование активов

Приведем классический пример совместного использования активов. Несколько фирм имеют в долевой собственности здание. Они заключают между собой договор, согласно которому сдают все здание в аренду. При этом каждая фирма несет свою долю расходов (амортизация, коммунальные услуги и т.д.) и получает свою долю арендной платы.

Бухгалтерский учет в этом случае аналогичен учету совместных операций. То есть хозяйственные операции отражают в учете той фирмы, которая их осуществляет, и отдельный баланс не составляют. Основные средства, которые каждый участник вносит в качестве вклада в совместную деятельность, в состав финансовых вложений не переводятся.

Правда, в отличие от учета совместных операций, каждый участник договора отражает у себя не только собственные расходы и обязательства, но и долю общих расходов и обязательств.

Совместная деятельность

Если несколько фирм собираются объединить свои вклады и работать вместе, не образуя новую компанию, они заключают договор простого товарищества (ст.1041 ГК). В этом случае один из участников договора будет вести бухгалтерский учет совместной деятельности на отдельном балансе. Для этого он откроет к своим синтетическим счетам субсчета. Составляя собственный баланс, эти субсчета он учитывать не будет.

Вклады в совместную деятельность отражаются на счете 80 "Вклады товарищей". Если товарищи вносят имущество, оно приходуется на отдельном балансе по стоимости, установленной в договоре. Участники договора, внося имущество, переводят его в состав финансовых вложений по балансовой стоимости.

По итогам отчетного периода товарищ, который ведет общие дела, определяет финансовый результат от совместной деятельности. Он распределяется между участниками согласно договору. Доля прибыли каждой фирмы отражается в обособленном балансе как кредиторская задолженность перед ней. Доля убытка - как дебиторская задолженность.

В бухучете участников прибыль отражается в составе операционных доходов, убыток - в составе операционных расходов (п.14 ПБУ 20/03). В налоговом учете такие доходы и расходы являются внереализационными. Правда, убытки от совместной деятельности при расчете налога на прибыль не учитываются (п.4 ст.278 НК).

При прекращении договора простого товарищества составляют ликвидационный баланс и товарищам возвращают их вклады. Разница между стоимостью внесенного вклада и стоимостью имущества, которое получит участник, является его операционным доходом или расходом. Если фирма получит амортизируемое имущество, то по нему надо установить новый срок полезного использования (п.15 ПБУ 20/03).

Пример. Фирмы "Селена" и "Изумруд" заключили договор простого товарищества. "Селена" внесла 600 000 руб. (60% от общего вклада), "Изумруд" - 400 000 руб. (40% от общего вклада). Согласно договору бухучет совместной деятельности ведет "Селена".

По результатам деятельности получена прибыль в сумме 300 000 руб. Она распределяется между участниками пропорционально доле их вкладов.

В учете товарищества бухгалтер "Селены" сделал следующие записи:

Дебет 51 субсчет "Средства по договору простого товарищества" Кредит 80 субсчет "Вклады товарищей"

- 1 000 000 руб. - отражены вклады товарищей;

Дебет 90-9 субсчет "Прибыль (убыток) от продаж по договору простого товарищества" Кредит 99 субсчет "Прибыль (убыток) по договору простого товарищества"

- 300 000 руб. - отражена прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

Дебет 99 субсчет "Прибыль (убыток) по договору простого товарищества" Кредит 84 субсчет "Прибыль (убыток) участников договора простого товарищества"

- 300 000 руб. - отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами;

Дебет 84 субсчет "Прибыль (убыток) участников договора простого товарищества" Кредит 75 субсчет "Расчеты по договору простого товарищества"

- 180 000 руб. (300 000 руб. х 60%) - отражена прибыль "Селены";

Дебет 84 субсчет "Прибыль (убыток) участников договора простого товарищества" Кредит 75 субсчет "Расчеты по договору простого товарищества"

- 120 000 руб. (300 000 руб. х 40%) - отражена прибыль "Изумруда";

Дебет 75 субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" Кредит 51 субсчет "Средства по договору простого товарищества"

- 180 000 руб. - выплачен доход "Селене";

Дебет 75 субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" Кредит 51 субсчет "Средства по договору простого товарищества"

- 120 000 руб. - выплачен доход "Изумруду".

В собственном учете бухгалтер "Селены" сделал записи:

Дебет 58 "Вклады по договору простого товарищества" Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислен вклад по договору простого товарищества;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Кредит 91-1

- 180 000 руб. - отражен доход по договору простого товарищества в составе операционных доходов;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

- 180 000 руб. - получены деньги на расчетный счет.

В учете "Изумруда" операции по договору простого товарищества будут отражаться аналогично.

Т.А.Киселева

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

23.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——