"Расчет", N 3, 2004

ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕНВД ПОПРАВИЛИ

В конце прошлого года МНС изменило большинство форм налоговой отчетности. Не стала исключением и декларация по ЕНВД, сдавать которую по новой форме нужно уже за I квартал 2004 г.

Поправки в декларацию по ЕНВД внесены Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/648. Сдать ее надо не позднее 20 апреля. На уплату самого налога у вас будет еще пять дней: перечислить деньги в бюджет можно до 25 апреля включительно.

Новый отчет по ЕНВД стал меньше - теперь в нем не десять листов, а семь. Он включает в себя три раздела и титульную часть. При этом количество титульных страниц сократилось с 5 до 2. На первой надо указать справочные сведения о фирме или предпринимателе, вторая заполняется, если у руководителя или главного бухгалтера нет ИНН.

Налоговики отказались от двойной нумерации листов - буквами и цифрами. Теперь на декларации проставляется лишь трехзначный порядковый номер.

Заполнить разделы отчета по порядку не получится. Сначала вы должны рассчитать сумму ЕНВД (разд.2), затем определить, какую часть налога вы перечислите в бюджет (разд.3). Итог всех расчетов нужно отразить в разд.1.

Внимание! Если в течение квартала у вас изменилась величина физического показателя, учтите изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Это следует из п.9 ст.346.29 Налогового кодекса.

Посчитаем налог

Раздел 2 сильно изменился. Теперь в нем нет громоздких таблиц со столбцами для различных видов деятельности. По новым правилам разд.2 нужно заполнять на каждый вид деятельности, облагаемый ЕНВД. Аналогично следует поступить и в том случае, если фирма работает по разным адресам, относящимся к одной налоговой инспекции.

Чтобы рассчитать единый налог, определите сумму вмененного дохода. Сделать это можно по формуле:

Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя х Количество физических показателей х Коэффициенты (К1, К2, К3) = Вмененный доход за месяц.

Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, можно узнать из ст.346.29 Налогового кодекса. Например, если вы оказываете бытовые услуги, физический показатель - количество ваших работников, а ежемесячная базовая доходность - пять тысяч рублей на одного сотрудника. Если вы предприниматель, в число работников не забудьте включить и себя.

После того как вы умножите базовую доходность на величину физического показателя, расчет вмененного дохода не заканчивается. Его надо скорректировать, умножив на три коэффициента: К1, К2 и К3.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли в том регионе, где работает ваша фирма. Эту стоимость Росземкадастр еще не определил, поэтому в 2004 г. коэффициент К1 не применяется. На это указано в ст.7.1 Закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ. Следовательно, нет надобности заполнять разд.2.1 декларации, в котором рассчитывается коэффициент К1.

Коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности фирмы (например, сезонность или время работы). Его устанавливает каждый регион России самостоятельно в пределах от 0,01 до 1 включительно (п.7 ст.346.29 НК).

Коэффициент К3 - коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. В 2004 г. он равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития от 11 ноября 2003 г. N 337). При расчете ЕНВД значение коэффициента К3 нужно округлить до второго знака после запятой. Таким образом, в 2004 г. он составит 1,13.

В результате всех расчетов вы получите значение, которое будет вмененным доходом фирмы. Умножьте его на ставку единого налога (15%), и расчет ЕНВД закончен.

Пример. ООО "Пассив" занимается техническим обслуживанием автомобилей. Фирма зарегистрирована в Московской области. В этом регионе автосервисы переведены на уплату ЕНВД. Добровольные взносы в ФСС "Пассив" не перечисляет.

Базовая доходность для услуг по ремонту автомобилей установлена в размере 8000 руб. в месяц на 1 работника.

В течение I квартала 2004 г. численность работников "Пассива" составила:

- в январе - 6 человек;

- в феврале - 7 человек;

- в марте - 8 человек.

В Московской области коэффициент К2 для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей равен 1. Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал 2004 г. составит:

8000 руб. х (6 чел. + 7 чел. + 8 чел.) х 1 (К2) х 1,13 (К3) = 189 840 руб.

Сумма единого налога равна:

189 840 руб. х 15% = 28 476 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за I квартал бухгалтер "Пассива" заполнил так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                                    |
   |       Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                           |
   |                                                                                    |
   |<...>                                                                               |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение базовой доходности на единицу физического|  040 |           8 000        ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Величина физического показателя за                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||январь                                            |  050 |               6        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||февраль                                           |  060 |               7        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||март                                              |  070 |               8        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К1          |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К2          |  090 |               1        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К3          |  100 |               1,13     ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |         189 840        ||
   ||(сумма  значений  кодов  строк 120 — 140),  в  том|      |                        ||
   ||числе за                                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                                       <...>                                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————+|
   ||январь                                            |  120 |          54 240        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||февраль                                           |  130 |          63 280        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||март                                              |  140 |          72 320        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |          28 476        ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Окончательный расчет

Фирмы, переведенные на ЕНВД, могут уменьшить сумму рассчитанного налога на величину уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд. Правда, не более чем на 50 процентов. Кроме того, они имеют право вычесть из суммы единого налога больничные, выданные за счет своих средств. В этом случае максимальная сумма, на которую вы можете уменьшить ЕНВД, не ограничена.

Внимание! Если фирма не перечисляет добровольные взносы в ФСС, она может выплатить работнику за счет Фонда лишь 600 руб. за полный календарный месяц. Остальная сумма пособия по временной нетрудоспособности выдается за счет собственных средств.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

За I квартал 2004 г. "Пассив" перечислил взносы на пенсионное страхование в размере 16 000 руб. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но не более чем на 50 процентов.

Половина от 28 476 руб. составляет 14 238 руб. Это меньше, чем величина пенсионных взносов. Таким образом, бухгалтер "Пассива" может уменьшить единый налог только на 14 238 руб.

Кроме того, в I квартале 2004 г. фирма оплатила своим сотрудникам больничные листы в размере 5000 руб., из них:

- за счет ФСС - 300 руб.;

- за счет собственных средств - 4700 руб.

В результате в бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:

28 476 руб. - 14 238 руб. - 4700 руб. = 9538 руб.

Раздел 3 декларации по ЕНВД будет выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                |
   |          Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога           |
   |             на вмененный доход, подлежащей уплате              |
   |                      за налоговый период                       |
   |                                                                |
   |                                                      (в рублях)|
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||     Наименование показателей     | Код  |Значение показателей||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                 1                |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма исчисленного   единого|  010 |       28 476       ||
   ||налога на вмененный доход   (сумма|      |                    ||
   ||значений  кодов  стр.   150   всех|      |                    ||
   ||заполненных разделов 2 декларации)|      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  уплаченных   за   налоговый|  020 |       16 000       ||
   ||период   страховых   взносов    на|      |                    ||
   ||обязательное            пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход,     а       также|      |                    ||
   ||индивидуального предпринимателя   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма (часть суммы)     уплаченных|  030 |       14 238       ||
   ||страховых взносов на  обязательное|      |                    ||
   ||пенсионное страхование работников,|      |                    ||
   ||занятых в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,    а     также|      |                    ||
   ||индивидуального   предпринимателя,|      |                    ||
   ||уменьшающая     общую        сумму|      |                    ||
   ||исчисленного единого  налога    на|      |                    ||
   ||вмененный доход (но не более   чем|      |                    ||
   ||на 50 процентов) по коду стр. 010 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая   сумма    выплаченных     в|  040 |        5 000       ||
   ||налоговом   периоде    работникам,|      |                    ||
   ||занятым в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,   пособий   по|      |                    ||
   ||временной нетрудоспособности      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма выплаченных   в    налоговом|  050 |        4 700       ||
   ||периоде     из             средств|      |                    ||
   ||налогоплательщика пособий       по|      |                    ||
   ||временной       нетрудоспособности|      |                    ||
   ||работникам,  занятым   в    сферах|      |                    ||
   ||деятельности,    по        которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма  единого   налога   на|  060 |        9 538       ||
   ||вмененный доход, подлежащая уплате|      |                    ||
   ||за налоговый период               |      |                    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 030 — код|      |                    ||
   ||стр. 050) (указывается   по   коду|      |                    ||
   ||строки 030 раздела 1 декларации)  |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Новый раздел

Последний раздел, который нужно заполнить, - разд.1. В старой форме декларации его не было. Укажите в этом разделе сумму единого налога, который должна заплатить ваша фирма. Для этого перенесите в строку 030 разд.1 сумму ЕНВД из строки 060 разд.3.

Пример. Воспользуемся данными предыдущих примеров.

Бухгалтер "Пассива" заполнил разд.1 декларации так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                                    |
   |       Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход                            |
   |      для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате                           |
   |             в бюджет, по данным налогоплательщика                                  |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|2|0|0|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|6|2|0|4|5|0|1|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    |9|5|3|8|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——