"Практическая бухгалтерия", N 3, 2004

НОВЫЙ АВТОМОБИЛЬНЫЙ ОТЧЕТ

Фирмы, имеющие какой-либо транспорт, должны за 2003 г. отчитаться перед инспекцией. С недавнего времени делать это надо на новых бланках.

Естественно, речь идет о транспортном налоге. Новая форма утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724. Отметим, что этим же Приказом налоговики "до кучи" утвердили и Инструкцию по заполнению отчета. Но не всем она пригодится...

Кому декларация не нужна

Транспортный налог является региональным. То есть регионы должны принимать свои законы в дополнение к гл.28 Налогового кодекса. В том числе они должны разработать и форму отчетности по налогу. Если местные власти в регионе декларацию утвердили, заполнить надо именно ее. Если же нет, то составлять надо общефедеральную декларацию.

Однако МНС явно запоздало. Вышеуказанный Приказ был опубликован в "Российской газете" 4 февраля этого года. Значит, в силу он вступил только 14 февраля (через 10 дней). Большинство фирм к этому времени уже отчиталось по транспортному налогу. У регионов логика простая: ведь чем раньше установить срок отчета по налогу, тем раньше деньги по этим отчетам поступят в бюджет. Так было и в Москве. За прошлый год фирмы отчитались по старой форме. Новые же бланки они будут составлять, отчитываясь за 2004 г.

Таким образом, осваивать новый бланк декларации предстоит бухгалтерам тех фирм, в регионе которых нет собственной формы и срок представления отчета - позже 14 февраля. Остановимся на основных моментах по заполнению декларации. Платить налог и, соответственно, отчитываться перед налоговой надо только организациям, на которых зарегистрирован транспорт. Причем переход на спецрежимы ("упрощенку", ЕНВД) не освобождает от этой обязанности. Направить отчет надо в ту инспекцию, где машина зарегистрирована. Отметим, что перед получением свидетельства о регистрации машины фирма должна поставить ее на "налоговый" учет.

Изучаем новый бланк

Новая форма значительно отличается от своей предшественницы. Разработчики существенно сократили перечень информации на титульной части декларации. Так, из нее исключили отдельные листы для дополнительных сведений о фирме, филиале или иностранной организации (теперь информацию о себе "иностранцы" заполняют на первом листе).

Информация о виде декларации, отчетном периоде, номере квартала или месяца и отчетном годе уже кодируется, как и в других налоговых декларациях. Нужные цифры указаны прямо на бланке декларации.

Изменилась структура расчетной части отчета. Появился разд.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)". Как видно из названия, здесь надо отражать сумму налога к уплате. Этот раздел по сути является результирующим, поскольку он обобщает результаты расчетов налога по разным видам транспортных средств. В некоторой степени он заменил лист 2 старой декларации.

Налог по каждой машине надо рассчитывать в разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству" декларации. Именно с этого раздела следует начать заполнять расчетную часть декларации. Отметим, что он заменил три страницы приложений к старой форме. Так, транспортный налог по наземному, воздушному и водному транспорту рассчитывается в универсальной для всех этих видов транспорта таблице.

В разд.3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика" чиновники включили те сведения, которые не вошли в остальные разделы, но являются тем не менее необходимыми. Это суммарные данные о количестве транспортных средств, числящихся на балансе организации, включая льготируемые или полностью освобожденные от уплаты налога.

Пора начать его заполнение

Как мы уже говорили, начать составлять отчет надо с разд.2. Именно в нем делается весь расчет по налогу. Этот раздел занимает одну страницу, на которой можно рассчитать налог только по одному транспортному средству. То есть его нужно заполнять отдельно на каждое транспортное средство (даже если оно не облагается транспортным налогом).

Заполнить разд.2 довольно просто. Вначале укажите вид транспорта и его код (строки 010 и 020). Код нужно взять из справочника, приведенного в Инструкции по заполнению декларации. Например, легковым автомобилям присвоен код 51004, грузовым автомобилям - 52001, сельскохозяйственным тракторам - 53001, автобусам - 54002.

Далее напишите идентификационный номер машины (VIN) и ее регистрационный знак. Эту информацию возьмите из свидетельства о госрегистрации транспортного средства. В строке 050 "Налоговая база" укажите мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.). Она указана в ПТС (паспорт транспортного средства) на машину. Затем в строке 060 нужно написать код единицы измерения (по ОКЕИ) налоговой базы. Для лошадиных сил это код 251. Справочник кодов также приведен в Инструкции.

Как и раньше, в строке 070 "Код (по п.2 ст.358 Кодекса)" указывается код, на основании которого машина не облагается транспортным налогом. Например, это могут быть специально оборудованные для инвалидов автомобили, сельскохозяйственная техника и др. Такие коды приведены в п.6.1 разд.VI Инструкции по заполнению декларации. Кроме этого нужно отразить код налоговой льготы (строка 080), которая установлена местными властями. Эти коды тоже содержатся в Инструкции.

Если в вашем регионе местные власти установили дифференцированные ставки в зависимости от "возраста" машины (например, в Краснодаре), надо заполнить строку 080 "Срок использования". В ней укажите количество полных лет, которые прошли с момента выпуска машины.

Количество месяцев отчетного года, в течение которых вы владеете транспортом, укажите в строке 100. При этом месяцы регистрации и снятия с учета считаются как полные месяцы (так же нужно поступать и с транспортом, украденным или возвращенным в течение года). Поделив сумму в этой строке на 12, вы получите специальный коэффициент. Он уменьшает сумму налога по транспорту, который использовался не весь отчетный год. Его запишите по строке 110. Например, если в 2003 г. вы владели машиной десять месяцев, то коэффициент составляет 10/12. Чтобы получить сумму налога, умножьте налоговую базу на коэффициент и ставку. Полученную сумму отразите в строке 130. Если транспортное средство освобождено от налога, поставьте прочерк.

Пример. На конец отчетного периода на балансе ООО "Пассив" числятся два легковых автомобиля марки ВАЗ-21043, купленные 16 июля 2003 г. Фирма владеет ими шесть полных месяцев. Их идентификационные номера: ХТА21040060247565 и КХО22043080964531.

Регистрационные знаки машин - "А 123 БВ 99rus" и "А 124 БВ 99rus". Автомобили изготовлены в мае 2002 г. Они имеют одинаковые двигатели мощностью 72 лошадиные силы. Они не освобождены от налогообложения и не попадают ни в одну льготную категорию. Дифференцированных ставок в регионе не установлено.

Ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил в регионе составляет 5 руб.

Сумма налога по каждому автомобилю составит:

72 л. с. х 5 руб. х 6 мес. : 12 мес. = 180 руб.

Всего по двум автомобилям "Пассив" заплатит 360 руб. (180 руб. х 2).

Для каждого автомобиля бухгалтер заполнит отдельный экземпляр разд.2 так, как это показано ниже (документ 2).

Документ 2

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |легковой автомобиль ВАЗ—21043||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|4|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |ХТА21040060247565            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |А 123 БВ 99rus               ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |72                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | | | | | | |                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | | | | | | |                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |0|6|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |6/12                         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      |5|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      |1|8|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

На основании двух страниц разд.2 бухгалтер заполнил разд.1 (документ 1).

Документ 1

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате                            |
   |             в бюджет (по данным налогоплательщика)                                 |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значение показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|4|0|0|4|0|2|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|6|3|5|9|4|8|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |                                                                                    |
   |Исчисленная сумма налога                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             030    |3|6|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, исчисленная за              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |предыдущие отчетные периоды        040    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)             050    |3|6|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |в т.ч. по срокам уплаты:                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    |2|0| |0|2| |2|0|0|4|                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    |3|6|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |...                                ...    ...                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Теперь продолжить

После того как вы закончили со вторым разделом, можно приступать и к разд.1. Сложности в его заполнении также нет. Фактически в этом разделе не нужно ничего рассчитывать. Всего лишь сложите значения строк 130 всех листов разд.2, и вы получите общую сумму налога. Ее запишите в строку 030 разд.1. Если в налоговом периоде вы платили аванс по транспортному налогу, его сумму зафиксируйте в строке 040.

Разницу между суммой уплаченного налога и суммой начисленного впишите в строку 050. Это и будет налог, который вы должны заплатить по итогам отчетного периода. То же значение нужно указать и в строке 070. Если размер уплаченного аванса превышает сумму начисленного налога, по строке 080 укажите переплату.

Кроме общей суммы транспортного налога в этом разделе указываются код бюджетной классификации (1400402) и код ОКАТО. Сообщать вид экономической деятельности больше не нужно. Так же как и количество транспорта, оно теперь отражается в разд.3 декларации. Зато здесь нужно указывать сроки уплаты налога в бюджет (строка 060).

И поставить точку

В последнюю очередь надо заполнить разд.3. Этот раздел справочный и не участвует в расчете налога. С его помощью чиновники будут проверять правильность применения налоговых льгот. В отличие от предыдущего раздела его надо оформить отдельно по каждому виду транспорта. Например, видом транспортного средства считаются легковые автомобили (код 51004), мотоциклы (код 56100) и т.д. Коды указаны в Приложении VII к Приказу МНС. Так что, если у вашей фирмы есть два легковых авто и "Газель", разд.3 будет состоять из двух листов: один - по легковушкам, другой - по грузовому транспорту.

Из этих машин в отдельные строки выделяются те, которые освобождены от налога или подпадают под льготы. Они могут быть либо прописаны в Налоговом кодексе, либо закреплены региональным законом.

О.Корчагина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

23.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——