"Практическая бухгалтерия", N 3, 2004

В БОРЬБЕ С ПОДОХОДНЫМИ ИЗДЕРЖКАМИ

Почти при каждой проверке НДФЛ налоговые работники находят нарушения и пытаются за них оштрафовать. Но в большинстве случаев требования инспекторов неправомерны. О таких ситуациях вы узнаете из нашей статьи.

Если инспектор при проверке налога на доходы физических лиц обнаружил, что вы вовремя не расплатились с бюджетом, не спешите соглашаться с предъявленными требованиями. Как правило, наказания можно избежать. Рассмотрим случаи, когда фирма не заплатила НДФЛ из-за того, что:

- по ошибке не удержала его из доходов сотрудника;

- у нее не было возможности взыскать налог с работника;

- у нее ранее возникла переплата по НДФЛ;

- за филиал налог перечисляла головная организация.

Когда про налог забыли

Если бухгалтер не удержал НДФЛ у сотрудника, налоговики стараются оштрафовать фирму и требуют доплатить налог и пени. На первый взгляд требования проверяющих вполне логичные. Однако в этом случае правомерным будет лишь начисление штрафа.

Пример 1. Сотрудники ОАО "Патра" получили от фирмы беспроцентный заем. Однако материальную выгоду работников бухгалтер не рассчитал. НДФЛ с нее не был удержан и не был уплачен в бюджет. Обнаружив это, при проверке налоговики потребовали от фирмы заплатить 213 627 руб., в том числе: штраф в сумме 30 069 руб., налог - 150 346 руб. и пени - 33 212 руб.

Фирма не согласилась с итогами проверки и обратилась с иском в суд.

Инспекторы в споре указали, что "Патра" не заплатила НДФЛ и тем самым не исполнила обязанности налогового агента. За это она должна уплатить штраф по ст.123 Налогового кодекса. А раз возникла недоимка, то ее нужно взыскать, да еще и с пенями (ст.46 НК РФ).

"Патра" в свою очередь ответила, что в данном случае налоговики требуют заплатить НДФЛ за счет средств фирмы, а не ее работника. А Налоговый кодекс прямо это запрещает (п.9 ст.226 НК РФ).

Арбитры поддержали "Патру". По мнению судей, п.1 ст.46 Налогового кодекса предусматривает взыскание НДФЛ только в случае, когда он фактически удержан с сотрудника. Поэтому требовать от фирмы уплатить налог из собственных средств неправомерно. Следовательно, отсутствуют основания и для начисления пеней.

В результате фирма заплатила в бюджет только штраф в сумме 30 069 руб. (Постановление ФАС Уральского округа от 6 марта 2003 г. по делу N Ф09-491/03-АК).

Таким образом, инспекторы имеют право взыскивать НДФЛ, только если он фактически удержан с работника. С подобными выводами соглашаются и другие суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 декабря 2000 г. по делу N А56-12840/00, от 20 мая 2002 г. по делу N А13-8039/01-08). Они указывают на то, что требование уплатить неудержанный налог - это дополнительная мера ответственности, не предусмотренная Налоговым кодексом. По той же причине неправомерно требовать уплаты пеней.

Удержать невозможно

Рассмотрим ситуацию, когда фирма не удержала НДФЛ потому, что не могла этого сделать. Такое может произойти, если:

- доход был выплачен работнику в натуральной форме, при этом никаких денежных выплат не производилось;

- период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превышает 12 месяцев и др.

Требования контролеров в этом случае прежние: штраф, взыскание недоимки и пеней. В данной ситуации спорить можно по всем пунктам.

Пример 2. ФГУП "НПО измерительной техники" купило квартиру Сергею Иванову, который не является сотрудником предприятия.

Так как заработную плату ему не начисляли, то удержать налог на доходы физических лиц со стоимости жилья предприятие не могло. Добровольно налог в кассу обладатель квартиры не заплатил.

Проведя проверку, налоговая инспекция начислила недоимку по налогу на доходы, пени и штраф.

Фирма не согласилась платить и обратилась в суд.

Арбитры поддержали предприятие, указав, что согласно п.4 ст.226 Налогового кодекса налог на доходы должен быть удержан из денежной выплаты сотрудника. Поэтому фирму нельзя оштрафовать за невыполнение обязанностей налогового агента по ст.123 Налогового кодекса.

Разрешая спор, суд сослался на п.2 ст.45 Налогового кодекса. Из него следует, что обязанность перечислить НДФЛ возникает у фирмы в тот момент, когда она удержит налог. До этого момента рассчитаться с бюджетом должен сам получатель квартиры.

А раз ФГУП "НПО измерительной техники" не удержало налог, то задолженности по перечислению налога на доходы у самой фирмы нет. В этом случае теряется и смысл начисления пеней, так как по смыслу п.1 ст.75 Налогового кодекса пени могут взыскиваться только в случае наличия недоимки (Постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2003 г. по делу N КА-А41/8873-03).

Внимание! Высший Арбитражный Суд указал, что если у фирмы не было возможности удержать налог, то привлекать ее к ответственности по ст.123 Налогового кодекса неправомерно (п.44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Аналогичную точку зрения высказывают и другие суды (Постановления ФАС Центрального округа от 28 октября 2003 г. по делу N А54-350/03-С21, ФАС Уральского округа от 29 апреля 2003 г. по делу N Ф09-1213/03-АК).

В такой ситуации инспекция должна взыскивать НДФЛ с сотрудника. Это следует из п.10 Постановления Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N N 41/9. Для этого фирма должна в течение одного месяца сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог. В письме следует указать недоудержанную сумму НДФЛ, реквизиты сотрудника и фирмы.

Если этого не сделать, то налоговая может вас оштрафовать на 50 руб. Такое право ей дает п.1 ст.126 Налогового кодекса.

И долг, и переплата

Случается, что фирма удерживает с заработной платы сотрудников НДФЛ, но в бюджет его не перечисляет, так как у нее по этому налогу переплата.

Налоговые работники, обнаружив это при проверке, также норовят начислить штрафы, пени и недоимку. Знайте: требования налоговиков незаконны.

Пример 3. Налоговая инспекция при проверке обнаружила, что ОАО "Ростовский винно-водочный завод" не заплатило налог на доходы физлиц.

Контролеры начислили акционерному обществу штраф, недоимку и пени. При этом налоговики не приняли во внимание, что у завода на тот момент была переплата по этому налогу.

Предприятие не согласилось с решением инспекции и обратилось с иском суд.

Свою позицию в споре налоговые работники основали на п.п.4 и 6 ст.226 Налогового кодекса. В них говорится о том, что налоговый агент должен удержать НДФЛ непосредственно из доходов сотрудника при их выплате. А перечислить налог в бюджет он обязан в тот же или на следующий день после выдачи заработной платы, в зависимости от условий выплаты. А раз фирма не следовала требованиям закона, то налицо нарушение по ст.123 Налогового кодекса.

Арбитры признали все требования налоговых инспекторов незаконными. При этом они разъяснили, что неперечисление налога на доходы физлиц в связи с переплатой не приводит к задолженности перед бюджетом по этому налогу.

А если нет недоимки - нет и оснований штрафовать ОАО "Ростовский винно-водочный завод". Значит, обязанности по уплате налога и пеней тоже отсутствуют (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 августа 2002 г. по делу N Ф08-2887/2002-1054А).

Такую же точку зрения высказал и Высший Арбитражный Суд (п.42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5). Суд разъяснил, что если у организации есть переплата, то ее можно зачесть в счет задолженности по тому же налогу и в тот же бюджет. Если излишней суммы хватит, чтобы перекрыть долг, то обязанности налогового агента можно считать выполненными.

Мы с бюджетом в расчете

Немало разногласий с инспекторами возникает у фирм, имеющих филиалы на территории России. Сложности возникают, если НДФЛ за сотрудников обособленного подразделения перечисляется по местонахождению головной организации.

Налоговики, обнаружив это, штрафуют фирму по ст.123 Налогового кодекса и требуют уплатить недоимку и пени.

Однако такие требования неправомерны.

Пример 4. ОАО "Томскгазпром" имеет филиал в Томской области, в котором работают его сотрудники. НДФЛ, удержанный у них, бухгалтер фирмы перечислял по местонахождению головной организации.

Обнаружив это, при проверке налоговые инспекторы начислили пени, недоимку и штраф.

"Томскгазпром" не согласился результатами проверки и обратился в суд. Свои требования инспекторы основали на нарушении налоговым агентом п.7 ст.226 Налогового кодекса. В нем сказано, что если фирма имеет обособленные подразделения, в которых числятся работники, то налог на доходы нужно перечислять раздельно.

То есть налог с сотрудников головной организации должны платить по местонахождению самой фирмы, а НДФЛ с работников филиала - по месту филиала. Если предприятие нарушит эти требования, то оно должно заплатить штраф.

Кроме того, контролеры утверждали, что возникла недоимка в силу того, что в бюджет от филиала не поступал налог. А это значит, что помимо задолженности с фирмы нужно взыскать еще и пени. Предприятие аргументировало свою позицию так.

Во-первых, согласно ст.13 Налогового кодекса НДФЛ является федеральным налогом. Значит, все платежи по нему попадают в федеральный бюджет, и в целом по налогу у фирмы недоимки нет.

Во-вторых, штрафовать по ст.123 Налогового кодекса можно, только если налог не перечислен в бюджет или перечислен не полностью. А в данном случае налог со всех сотрудников, включая подразделения филиала, был удержан и уплачен. То есть фирма ничего не задолжала бюджету, а раз нет недоимки - пени и штраф начисляться не могут.

Арбитры поддержали "Томскгазпром" и указали, что в целом у организации недоимки нет. И тот факт, что она не платила налог на доходы физических лиц по местонахождению филиала, нельзя признать задолженностью, так как налог был перечислен в бюджет в срок и в полном объеме. А раз фирма удержала и уплатила весь причитающейся НДФЛ, то штраф и пени начислять неправомерно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2003 г. по делу N Ф04/3491-482/А67-2003).

Такое же мнение высказывают и другие судьи. Смотрите, например, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 июня 2003 г. по делу N Ф09-1557/03-АК.

Е.Озерская

Редактор ПБ

Подписано в печать

23.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——