"Практическая бухгалтерия", N 3, 2004

СВЕРШИЛОСЬ! НОВЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА

Несмотря на то что с начала года фирмы платят НДС по 18-процентной ставке, новый бланк счета-фактуры Правительство утвердило только в середине февраля.

Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по-прежнему прописаны в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Все изменения в эти Правила чиновники внесли Постановлением от 16 февраля 2004 г. N 84.

В февральском Постановлении не указано, с какой даты изменения вступают в силу. Поэтому действует общее правило: постановления Правительства начинают действовать по истечении семи дней с момента официального опубликования. На момент подписания этого номера журнала в печать изменения еще не были опубликованы, но, по нашим данным, публикация должна состояться 24 или 25 февраля. Таким образом, изменения вступят в силу со 2 или 3 марта 2004 г.

Новая форма

Счет-фактура изменился незначительно. В этом не было необходимости, ведь конкретная ставка НДС в документе не упоминается. Из счета-фактуры исчез реквизит "М.П." (место печати). В общем-то печать фирмы могли не ставить и раньше. Это разрешил Закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, но на бланке счета-фактуры реквизит "М.П." тогда сохранили. Недоразумение устранили только сейчас. Реквизитов "Выдал" (счет-фактуру) и "Подпись ответственного лица от продавца" тоже не стало. Зато теперь придется указывать код причины постановки на учет (КПП) продавца и покупателя.

Переделывать уже выставленные счета-фактуры не нужно. Ведь даже если в счете-фактуре не будет указан КПП, вычетом по НДС все равно можно воспользоваться. Дело в том, что перечень обязательных реквизитов счета-фактуры дан в ст.169 Налогового кодекса. Этот перечень - исчерпывающий, и КПП в списке нет. Впрочем, если вы хотите избежать ненужных претензий при проверке, всегда можно вписать в счет-фактуру недостающие реквизиты от руки.

Новое содержание

В конце прошлого года МНС внесло изменения в методичку по применению главы Налогового кодекса об НДС (Приказ от 26 декабря 2003 г. N БГ-3-03/721). Тогда налоговое ведомство наконец-то разрешило принимать к вычету этот налог по командировочным расходам без счетов-фактур.

Теперь это подтвердило и Правительство, указав, что в книге покупок можно регистрировать бланки строгой отчетности (транспортные билеты, квитанции гостиниц и т.п.), которыми сотрудник фирмы подтверждает свои командировочные расходы. Правда, в этих бланках НДС должен быть выделен отдельной строкой. Следовательно, теперь вы спокойно можете принимать к вычету НДС по расходам на командировки, даже если у вас нет счета-фактуры.

Более того, вы можете "поднять" старые авансовые отчеты и возместить НДС по прошлым командировкам. Дело в том, что Налоговый кодекс не требует, чтобы фирма использовала свое право на вычет именно в том налоговом периоде, когда это право возникло. Значит, вы можете использовать вычет по налогу в любом месяце после того, как все необходимые для вычета условия соблюдены. Другой вариант - подать исправленные декларации по НДС за прошлые месяцы (кварталы).

Правда, из-за таких корректировок вам придется пересчитать налог на прибыль. Ведь ранее суммы незачтенного НДС фирма включила в расходы. Тем не менее в итоге начисленная сумма налогов станет меньше. Рассмотрим это на примере.

Пример 1. В ноябре 2003 г. сотрудник ООО "Пассив" Дмитриев А.В. ездил в командировку. Поездка обошлась ему в 8220 руб., из которых 4500 руб. (в том числе НДС - 750 руб.) он потратил на авиабилет, а 3720 руб. (в том числе НДС - 620 руб.) - на проживание в гостинице.

Билет и счет из гостиницы по форме N 3-Г Дмитриев приложил к своему авансовому отчету. В обоих документах сумма НДС была указана отдельно.

"Пассив" возместил Дмитриеву его расходы, однако главбух фирмы, предвидя претензии инспекторов, возмещать НДС по авиабилету и гостиничной квитанции не стал.

В ноябре 2003 г. проводки были такими:

Дебет 26 Кредит 71

- 8220 руб. - утвержден авансовый отчет Дмитриева;

Дебет 71 Кредит 50

- 8220 руб. - оплачены командировочные расходы сотрудника фирмы.

На 8220 руб. бухгалтер "Пассива" уменьшил налогооблагаемую прибыль фирмы за 2003 г.

В марте 2004 г., узнав о том, что позиция МНС изменилась, бухгалтер принял решение принять к вычету НДС по ноябрьской командировке Дмитриева в сумме 1370 руб. (750 + 620). Поэтому в марте он сделал корректировочные проводки:

Дебет 26 Кредит 71

     
         ——————————¬
       — |1370 руб.| — сторнирована сумма НДС, приходящаяся на командировку;
         L——————————
   

Дебет 19 Кредит 71

- 1370 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1370 руб. - НДС принят к вычету.

Кроме того, бухгалтер внес исправления в декларацию по налогу на прибыль "Пассива" за 2003 г. В результате сумма начисленного по итогам года налога возросла на 329 руб. (1370 руб. х 24%). Поскольку по итогам года у "Пассива" была переплата по этому налогу, пени начислять не пришлось.

Таким образом, бухгалтер уменьшил сумму налогов "Пассива" на 1041 руб. (1370 - 329).

Новые книги

Сразу отметим, что переделывать январские и февральские книгу покупок и книгу продаж вы не обязаны. Ведь Постановление Правительства не может распространяться на прошедший период.

Впрочем, изменения в книгах продаж и покупок минимальны. В каждую книгу добавлено еще по одной графе для 18-процентного НДС. Скорее всего, бухгалтеры и сами догадались, что это необходимо сделать. Об этом им напоминало и налоговое ведомство (Письмо МНС России от 27 января 2004 г. N ОС-6-03/86@). Кроме того, в книге покупок появилась графа "КПП продавца", а в книге продаж - "КПП покупателя". Графу для 20-процентной ставки пока тоже оставили: на переходный период.

Рассмотрим на примере, как нужно заполнять новую форму книги покупок.

Пример 2. ЗАО "Актив" 15 декабря 2003 г. получило от поставщика партию стройматериалов стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 20 000 руб.).

В этот же день продавец выписал "Активу" счет-фактуру. "Актив" оплатил материалы поставщику только 3 марта 2004 г.

Кроме того, в марте завершился ремонт офисного помещения "Актива". Стоимость работ составила 177 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 27 000 руб.).

Фирма, осуществившая ремонт, 17 марта выписала счет-фактуру, и в этот же день "Актив" его оплатил.

Книга покупок "Актива" за март 2004 г. будет выглядеть так, как показано в документе 1.

Документ 1

Книга покупок

     
   ————T——————————T———T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |   Дата   |...|                                В том числе                                |
   |п/п|  и номер |   +—————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |   |  счета—  |   |            покупки, облагаемые налогом по ставке            |   покупки,  |
   |   |  фактуры |   +————————————————————T———————————————T———T————————————————————+освобождаемые|
   |   | продавца |   |       18% (8)      |    10% (9)    | 0%|    20% <*> (11)    |  от налога  |
   |   |          |   +——————————T—————————+—————————T—————+   +——————————T—————————+             |
   |   |          |   | стоимость|сумма НДС|стоимость|сумма|   | стоимость|сумма НДС|             |
   |   |          |   |  покупок |         | покупок | НДС |   |  покупок |         |             |
   |   |          |   |  без НДС |         | без НДС |     |   |  без НДС |         |             |
   +———+——————————+———+——————————+—————————+—————————+—————+———+——————————+—————————+—————————————+
   | 1 |     2    |...|    8а    |    8б   |    9а   |  9б | 10|    11а   |   11б   |      12     |
   +———+——————————+———+——————————+—————————+—————————+—————+———+——————————+—————————+—————————————+
   | 1 |15.12.2003|...|     —    |    —    |    —    |  —  | — |100 000—00|20 000—00|      —      |
   |   |N 386     |   |          |         |         |     |   |          |         |             |
   +———+——————————+———+——————————+—————————+—————————+—————+———+——————————+—————————+—————————————+
   | 2 |17.03.2004|...|150 000—00|27 000—00|    —    |  —  | — |     —    |    —    |      —      |
   |   |N 12      |   |          |         |         |     |   |          |         |             |
   +———+——————————+———+——————————+—————————+—————————+—————+———+——————————+—————————+—————————————+
   |...|...       |...|...       |...      |...      |...  |...|...       |...      |...          |
   L———+——————————+———+——————————+—————————+—————————+—————+———+——————————+—————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

В книге продаж графа с 20-процентной ставкой вряд ли понадобится фирмам, которые рассчитывают НДС "по отгрузке". В самом деле, все счета-фактуры, выписанные по ставке 20 процентов, такие фирмы уже зарегистрировали в книге продаж в прошлом году.

Иная ситуация у фирм, которые работают "по оплате". Если такая фирма реализовала товар в 2003 г., а оплата за него пришла после 31 декабря, то прошлогодний счет-фактуру придется зарегистрировать в новой книге продаж. А сам налог на добавленную стоимость нужно будет заплатить исходя из 20-процентной ставки - таково требование МНС.

Пример 3. ООО "Пассив" рассчитывает НДС "по оплате". Фирма оказывает транспортные услуги. В декабре 2003 г. "Пассив" заключил с заказчиком договор транспортной экспедиции. Сумма договора - 60 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 10 000 руб.). Акт об оказанных услугах и счет-фактуру "Пассив" передал заказчику 17 декабря 2003 г. А оплата по договору поступила на счет "Пассива" 11 марта 2004 г. Кроме того, 20 марта 2004 г. "Пассив" выписал заказчику счет-фактуру на оказанные услуги на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 12 600 руб.). В этот же день заказчик его оплатил.

Книга продаж "Пассива" за март 2004 г. будет выглядеть так, как показано в документе 2.

Документ 2

Книга продаж

     
   ———————————T———T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата   |...|                               В том числе                               |
   |  и номер |   +———————————————————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |  счета—  |   |           продажи, облагаемые налогом по ставке           |   продажи,  |
   |  фактуры |   +———————————————————T———————————————T———T———————————————————+освобождаемые|
   | продавца |   |      18% (5)      |    10% (6)    | 0%|    20% <*> (8)    |  от налога  |
   |          |   +—————————T—————————+—————————T—————+   +—————————T—————————+             |
   |          |   |стоимость|сумма НДС|стоимость|сумма|   |стоимость|сумма НДС|             |
   |          |   |  продаж |         |  продаж | НДС |   |  продаж |         |             |
   |          |   | без НДС |         | без НДС |     |   | без НДС |         |             |
   +——————————+———+—————————+—————————+—————————+—————+———+—————————+—————————+—————————————+
   |     1    |...|    5а   |    5б   |    6а   |  6б | 7 |    8а   |    8б   |      9      |
   +——————————+———+—————————+—————————+—————————+—————+———+—————————+—————————+—————————————+
   |17.12.2003|...|    —    |    —    |    —    |  —  | — |50 000—00|10 000—00|      —      |
   |N 136     |   |         |         |         |     |   |         |         |             |
   +——————————+———+—————————+—————————+—————————+—————+———+—————————+—————————+—————————————+
   |20.03.2004|   |70 000—00|12 600—00|    —    |  —  | — |    —    |    —    |      —      |
   |N 39      |   |         |         |         |     |   |         |         |             |
   +——————————+———+—————————+—————————+—————————+—————+———+—————————+—————————+—————————————+
   |...       |...|...      |...      |...      |...  |...|...      |...      |...          |
   L——————————+———+—————————+—————————+—————————+—————+———+—————————+—————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Впрочем, с данным требованием инспекторов можно поспорить. Более подробно об этом написано в журнале "Практическая бухгалтерия" N 11 за 2003 г.

В.Калгин

Эксперт ПБ

Подписано в печать

23.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——