"Учет.Налоги.Право", N 7, 2004

ПЕРЕОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Обычно слово "переоценка" ассоциируется только с изменением стоимости основных средств. Однако на предприятиях нередко имеются объекты незавершенного строительства. Можно ли их переоценить, а результаты учесть в бухгалтерском и налоговом учете? Особенно актуально это сейчас - после 1 января 2004 г., когда объекты незавершенного строительства перестали облагаться налогом на имущество.

На сегодняшний день законодательство о бухгалтерском учете регламентирует порядок и отражение в бухгалтерском учете переоценки только основных средств (п.15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). О том, как отразить результаты переоценки тех объектов, которые еще не "доросли" до основных средств, нигде не говорится. Возникает вопрос, а можно вообще изменить стоимость незавершенного строительства или же на переоценку этого объекта бухгалтерского учета наложено табу?

Переоценить можно!

Последнее упоминание о переоценке незавершенного строительства содержится в Постановлении Правительства РФ от 25.11.1995 N 1148. В нем говорится о переоценке объектов по состоянию на 1 января 1996 г. Напомним, на тот период переоценка носила обязательный характер и нужно было изменить стоимость как основных средств, так и незавершенного строительства.

После того как переоценка перестала быть обязательной, вопрос о том, можно ли изменить стоимость незавершенного строительства, повис в воздухе.

Для его выяснения обратимся к закону об оценочной деятельности и посмотрим, какие объекты подлежат оценке.

Цитируем закон. "...К объектам оценки относятся: отдельные материальные объекты (вещи); совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия)..." (Ст.5 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".)

Поскольку объекты незавершенного строительства являются составной частью имущества предприятия, проводить их переоценку можно. Основанием для проведения оценки объекта является договор между оценщиком и заказчиком (ст.9 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).

А учесть в бухучете?

Итак, мы выяснили, что произвести переоценку незавершенного строительства можно. А можно ли учесть ее результаты в бухгалтерском учете? К сожалению, этот вопрос до сих пор является спорным. Одни специалисты считают, что результаты можно учесть в бухгалтерском учете, а другие придерживаются противоположной точки зрения. Приведем все доводы как "за", так и "против".

Переоценку отражать нельзя - данная позиция основана на следующих аргументах. В бухгалтерском учете оценка имущества организации осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат. Применение других методов оценки допускается только в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами, касающимися бухгалтерского учета (ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В нашем случае проведение переоценки установлено нормативными актами по бухгалтерскому учету только в отношении основных средств (ПБУ 6/01). На этом основании сделан вывод - учесть результаты переоценки незавершенного строительства в бухгалтерском учете нельзя. Заметим, что данной позиции придерживается и Минфин России. Специалисты этого ведомства считают, что поскольку незавершенное строительство не относится к основным фондам (а учитывается на счете 08), то и переоценке оно не подлежит (Письмо Минфина России от 16.07.1999 N 04-02-05/1).

Существует и противоположная позиция - результаты переоценки незавершенного строительства можно учесть в бухгалтерском учете.

Законом о бухгалтерском учете (в ст.1) определено, что одной из основных задач бухгалтерского учета является "формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении". А если реальная рыночная стоимость имущества в несколько раз отличается от его балансовой стоимости, то о какой достоверности данных учета может идти речь?

Кроме того, несоответствие балансовой и рыночной стоимости активов общества может повлечь за собой ущемление прав акционеров, инвесторов и прочих субъектов. Например, участнику ООО, подавшему заявление о выходе из него, общество обязано выплатить действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности (п.2 ст.26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом, если балансовая и рыночная оценки активов будут существенно отличаться, выход одного из участников может сопровождаться конфликтом его интересов и интересов остальных участников общества. И причиной этого будет неадекватное отражение стоимости имущества в бухгалтерском учете предприятия.

Кроме того, ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" предусматривают отражение в составе внереализационных доходов и соответственно расходов "суммы дооценки активов" и "суммы уценки активов". То есть действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету не ограничивают состав имущества (активов) предприятия, результаты переоценки которого могут отражаться в учете.

По-нашему мнению, выполняя одну из основных задач бухгалтерского учета, сформулированную в Законе о бухгалтерском учете, переоценку незавершенного строительства отражать в бухгалтерском учете не только можно, но и нужно.

Обратите внимание, что с 1 января 2004 г. незавершенное строительство, стоимость которого учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не включается в расчет среднегодовой стоимости имущества. Это связано с тем, что объектом обложения налогом на имущество являются только основные средства, числящиеся на балансе организации (п.1 ст.374 НК РФ). Незавершенное строительство основным средством не является. Поэтому с этого года результаты дооценки "незавершенки" никак не повлияют на увеличение налога на имущество.

Налоговый учет без переоценки

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривает отражение в налоговом учете результатов переоценки имущества. Причем это касается не только переоценки незавершенного строительства, но и результатов изменения стоимости основных средств.

Дело в том, что Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ исключил из Кодекса нормы, содержащиеся в п.12 ст.250 и пп.7 п.1 ст.265, предусматривающие отражение в налоговом учете результатов переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг <*>). А п.1 ст.257 НК РФ прямо запрещает учитывать для налогообложения прибыли результаты переоценки основных средств (кроме переоценки на 1 января 2002 г. с учетом ограничений).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Результаты переоценки ценных бумаг также не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп.24 п.1 ст.251, п.46 ст.270 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения не следует принимать доходы (расходы), возникающие в результате переоценки активов (основных средств, незавершенного строительства, материалов, товаров).

И.А.Екимовских

Заместитель директора по аудиту

АГ "Капитал"

Подписано в печать

23.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——