"Учет.Налоги.Право", N 7, 2004

ДЛЯ ВЫЧЕТА НДС НУЖНА ОПЛАТА

Правило: при расчетах векселем НДС без проблем можно зачесть только после оплаты векселя и только исходя из затрат на его приобретение.

Обоснование: п.2 ст.172 НК РФ, п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Подробности. В п.2 ст.172 Кодекса закреплен порядок применения вычета НДС при расчетах с поставщиком товаров (работ, услуг) векселем третьего лица. Приведем его:

- суммы налога, фактически уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного в счет их оплаты имущества, в том числе векселя третьего лица;

- если организация рассчиталась за приобретенные товары (работы, услуги) векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель, фактически уплаченная сумма НДС исчисляется исходя из сумм, реально уплаченных организацией по собственному векселю.

В п.46 Методических рекомендаций по НДС налоговики разъяснили, в каких именно случаях при расчетах за товар векселем третьего лица налог считается фактически уплаченным, а также в каких суммах он подлежит вычету. Выделено три случая.

1. В качестве оплаты за приобретенные товары (работы, услуги) передан вексель третьего лица, ранее полученный в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Право на вычет возникает в момент передачи векселя по индоссаменту в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, причем сумма вычета ограничена. Налог можно зачесть лишь в пределах стоимости приобретенных ценностей, но не превышающей стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), за которые этот вексель получен.

2. Расчет произведен векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель.

Предъявленную продавцом сумму НДС покупатель зачтет после оплаты собственного векселя исходя из оплаченных сумм.

3. В расчетах использован вексель, ранее приобретенный в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства.

Вычет НДС производится в момент передачи векселя в пределах фактически перечисленных за вексель денежных средств.

В первом и третьем случаях из-за ограничений не всегда получится зачесть налог полностью. В таком случае что делать с оставшейся на счете 19 суммой НДС? В бухучете эту сумму надлежит списать с кредита счета 19 в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы". В налоговом учете эту сумму можно расценить как расходы, произведенные при реализации ценных бумаг, и учесть на основании п.2 ст. 280 Кодекса.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

23.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——