"Учет.Налоги.Право", N 7, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Елена Сергеевна Лобачева - консультант отдела косвенных налогов Минфина России.

- Добрый день, Елена Сергеевна! Мы приобрели канцтовары через подотчетное лицо в розничном магазине. Продавец выдал кассовый чек и товарную накладную. В кассовом чеке указано "в том числе НДС". При этом ни ставка НДС, ни сумма налога в нем отдельной строкой не выделены. Можно ли нам в этом случае самостоятельно выделить НДС расчетным путем и принять его к вычету?

- Нет, расчетным путем выделить НДС вы не можете. Но это и не важно, поскольку для того, чтобы вы могли воспользоваться вычетом, у вас должен быть счет-фактура от продавца. У вас же его нет. Поэтому даже если бы НДС и был выделен отдельной строкой в чеке, то без счета-фактуры вы бы не могли принять сумму "входного" налога к вычету.

- Что же нам теперь делать?

- Я рекомендую попросить магазин пойти вам навстречу и выдать счет-фактуру, относящийся к этой операции. Только в этом случае вы сможете правомерно принять к вычету сумму "входного" налога.

* * *

- У нашего предприятия в общем объеме реализации услуги, не облагаемые НДС, составляют 98 процентов, а облагаемые - 2 процента. Нужно ли вести нам раздельный учет?

- Давайте с вами посмотрим Кодекс. Требование вести раздельный учет, если у организации есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, устанавливает п.4 ст.170 НК РФ. А в нем написано, читаю: "...налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство..." То есть при решении вопроса, вести раздельный учет или нет, нужно руководствоваться не объемом выручки от реализации, а величиной расходов на производство, в том числе расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Вы же мне сказали только об объеме реализации облагаемых и не облагаемых НДС услуг.

- Да, теперь я понимаю. Но у нас структура расходов на производство услуг облагаемых и необлагаемых практически в принципе такая же, как и структура объема реализации данных услуг, - она тоже составляет соответственно где-то 98 процентов расходов, относящихся к необлагаемым услугам, и 2 процента расходов, относящихся к облагаемым услугам.

- Тогда этой нормой вы воспользоваться не сможете. Расходы на необлагаемые операции должны быть не более 5 процентов от всех, а у вас, как вы говорите, 98 процентов. Вы не можете не вести раздельный учет.

* * *

- Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения и арендует муниципальное имущество. Нужно ли нам платить НДС со стоимости аренды?

- Конечно же, нужно. Ваша организация не признается плательщиком НДС, но в то же время не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента. Это следует из ст.346.11 НК РФ. А платить налог в качестве налогового агента при аренде муниципального имущества от вас требует ст.161 НК РФ. Так что вы должны платить НДС так же, как это делают организации, находящиеся на обычном режиме налогообложения и арендующие федеральное или муниципальное имущество.

- А в какой момент мы должны перечислять налог в бюджет?

- Когда оплачиваете услуги по аренде.

* * *

- Вас беспокоит бухгалтер из Ставрополя. Мы занимаемся оказанием посреднических рекламных услуг юридическим лицам - за вознаграждение мы размещаем рекламу об этих юридических лицах в печатных изданиях. Как правило, наши клиенты перечисляют нам авансы, в которые входят наше вознаграждение и сумма на исполнение поручения по размещению рекламы. Нужно ли нам учитывать данные суммы в книге покупок?

- Ни в коем случае. Ведь вы ничего не приобретаете у своих клиентов, а, наоборот, продаете им свои посреднические услуги. У вас облагается НДС только сумма вашего посреднического вознаграждения. После оказания услуг вы должны выставить своему поручителю счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и этот счет-фактуру зарегистрировать у себя в книге продаж. Это ваш контрагент должен зарегистрировать счет-фактуру, который вы ему выставляете, в книге покупок. При получении же аванса вы выписываете счет-фактуру только на аванс, приходящийся на ваше вознаграждение. Причем в одном экземпляре - только для себя.

* * *

- У меня очень важный для нашей организации вопрос: какой адрес нам указывать при выставлении счета-фактуры?

- Что вы имеете в виду?

- Я имею в виду юридический адрес или почтовый...

- Теперь я поняла вопрос. В выставляемых счетах-фактурах вам следует указывать ваш юридический адрес.

- И еще вопрос. Сейчас налоговый период у нашей организации - квартал. К примеру, в январе у нас выручка 900 000 руб., в феврале будет 800 000 руб., а в марте будет 1 400 000 руб. Нужно ли нам тогда будет подавать уточненные декларации за январь, февраль и март?

- Да, нужно. Ведь тогда для вашей организации налоговым периодом будет являться месяц.

- И последний вопрос по суммовым разницам. Можно ли на них выписывать счета-фактуры?

- А изначально у вас счета-фактуры в рублях или условных единицах?

- В рублях.

- Тогда вы выставляете дополнительные счета-фактуры на суммовые разницы. А вот если бы вы выписывали счета-фактуры в условных единицах, то дополнительных счетов-фактур вам бы не понадобилось <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О налогообложении суммовых разниц НДС и о решении проблемы с дополнительными счетами-фактурами читайте также материал на с. 10 в "УНП" N 5, 2004.

* * *

- У меня вопрос по переходному периоду. В 2003 г. мы получали авансы, с которых заплатили НДС по ставке 20 процентов. Теперь в 2004 г. мы в счет этих авансов производим отгрузку и облагаем ее по ставке 18 процентов. НДС к вычету по авансам по какой ставке мы можем взять: 18 или 20 процентов?

- В данной ситуации вы можете принять к зачету НДС исходя из 20-процентной ставки. Ведь по авансам вы можете принять к зачету НДС фактически уплаченный. Вы заплатили его исходя из 20-процентной ставки, поэтому и принять к зачету НДС вы можете исходя из этой же ставки.

* * *

- Предприятие связи из Брянска. Мы приобрели разрешение на использование радиочастот. Срок его действия - пять лет. Имеем ли мы право единовременно принять к вычету НДС?

- Я считаю, что у вас есть полное право так поступить. Конечно же, если у вас выполняются все необходимые условия применения вычета. Напомню, это оприходование товаров (работ, услуг), их оплата и наличие по ним счета-фактуры. Если у вас соблюдаются все эти условия, то вы можете не ждать списания расходов будущих периодов, а единовременно ставить НДС к зачету.

* * *

- Я индивидуальный предприниматель. Сейчас нашла у себя ошибку за 2002 г. - недоплату по НДС. Эта недоплата у меня во втором, третьем и четвертом кварталах. Скажите, как мне представлять уточненную декларацию: по каждому кварталу или можно сдать одну общую?

- Я придерживаюсь позиции, что вы должны сдавать уточненные декларации за каждый квартал, то есть за каждый квартал, в котором найдена ошибка.

- А какие наказания меня ждут за недоплату НДС?

- Вас ждут пени по ст.75 НК РФ в размере одной трехсотой ставки рефинансирования, действующей на момент недоплаты налога, за каждый день просрочки.

* * *

- Мы покупаем товары в Белоруссии, и белорусский перевозчик автомобильным транспортом доставляет их нам в Москву. Будет ли наша организация являться налоговым агентом?

- Поскольку деятельность белорусской организации по перевозке не осуществляется на территории РФ (это следует из пп.5 п.1 ст.148 НК РФ), ее услуги не облагаются НДС. А значит, у вашей организации не возникают обязанности налогового агента.

* * *

- Бухгалтер розничного магазина вас беспокоит. В прошлом году мы реализовали товар с НДС 20 процентов. В этом году покупатель вернул нам товар. Деньги ему мы вернули тоже в этом году. По какой ставке - 18 или 20 процентов - я должна возмещать НДС?

- Давайте с вами посмотрим ст.171 НК РФ. В п.5 этой статьи сказано, что в случае возврата товаров продавцу вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. Так как ваша организация реализовала товар по ставке 20 процентов, то она может принять к вычету НДС тоже исходя из 20-процентной ставки НДС <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробно о налогообложении операций при возврате качественного и некачественного товара читайте на с. 12.

Подписано в печать

23.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——