Вопрос: Прошу разъяснить, должны ли уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц плательщики единого налога на вмененный доход, осуществляющие иные виды деятельности.

Ответ: В соответствии с п.7 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Данной статьей установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и выплаты, производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

В случае если выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они не подлежат обложению единым социальным налогом.

В случае если такие выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они подлежат обложению единым социальным налогом.

При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Пунктом 4 ст.346.26 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и осуществляющие иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.07.2003

————