"Московский бухгалтер", N 3, 2004

ОПЛАЧИВАЕМ БОЛЬНИЧНЫЙ

В фирме установлен рабочий день с 9.00 до 18.00 часов. Но сотрудники отдела курьерской доставки по приказу руководителя работают сверхурочно 4 - 6 часов в неделю. Сверхурочные работы им оплачиваются. Учитывать ли эти суммы в среднем заработке для расчета размера выплаты по больничному листу?

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, которые применяются в компании (ст.139 ТК РФ). Суммы оплаты сверхурочной работы также учитываются в среднем заработке <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подпункт "л" п.2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Кладовщик фирмы оформлен по совместительству экспедитором. Нужно ли включать в расчет среднего заработка для оплаты больничного суммы, начисленные ему за работу по совместительству?

При расчете больничного пособия учитывается только заработок по основному месту работы <**>. Не имеет значения, где человек работает по совместительству: в той же компании, где у него основное место работы, или в другой, - этот заработок в расчет все равно не включается (пп."б" п.69 Положения). Также в расчет не нужно включать суммы доплаты за выполнение работы, не входящей в обязанности сотрудника на основной работе согласно его должностной инструкции (пп."в" п.69 Положения).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Пункт 1 ст.8 Федерального закона N 166-ФЗ.

Секретарю фирмы в связи с семейными обстоятельствами (маленький ребенок) по приказу директора установлена четырехдневная рабочая неделя (понедельник, вторник, четверг, пятница). Как в этом случае нужно рассчитывать средний заработок для оплаты больничных листов?

Из расчетного периода при исчислении среднего заработка работника в соответствии с п.4 Положения исключаются время и начисленные за него денежные суммы в том случае, если:

- за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- освобождался от работы в других случаях с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

- ему предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Неотработанные дни из расчета среднего заработка для оплаты больничных не исключаются в том случае, если они являются рабочими в соответствии с производственным календарем.

Секретарь по вышеуказанным основаниям от работы не освобождалась. Поэтому считается, что весь расчетный период она отработала полностью.

Средний дневной заработок для оплаты пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем деления начисленной за расчетный период денежной суммы на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели в этом периоде.

Водителю-курьеру производственной компании установлен суммированный учет рабочего времени. Он болел с 15 по 29 марта включительно и пропустил 12 рабочих смен по 8 часов (96 часов). Непрерывный стаж работы у него составляет один год. Как рассчитать для него сумму пособия по временной нетрудоспособности?

Работник, имеющий непрерывный стаж работы один год, может рассчитывать на пособие в размере 60 процентов среднего заработка. Предположим, что за предыдущие 12 месяцев ему начислено (см. таблицу).

     
   ————————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
   |     Месяц     | Всего рабочих |   Фактически   |  Начисленная  |
   |               |     часов     |отработано часов|  сумма, руб.  |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |                            2004 г.                             |
   +———————————————T———————————————T————————————————T———————————————+
   |февраль        |       152     |        160     |     24 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |январь         |       151     |        160     |     24 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |                            2003 г.                             |
   +———————————————T———————————————T————————————————T———————————————+
   |декабрь        |       174     |        174     |     26 100    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |ноябрь         |       151     |        151     |     22 650    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |октябрь        |       184     |        184     |     27 600    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |сентябрь       |       176     |         16     |      2 400    |
   |               |               |(был в ежегодном|               |
   |               |               |отпуске)        |               |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |август         |       168     |        168     |     25 200    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |июль           |       184     |        184     |     27 600    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |июнь           |       159     |        160     |     24 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |май            |       151     |        160     |     24 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |апрель         |       175     |        175     |     26 250    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |март           |       159     |        160     |     24 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Всего          |     1 984     |      1 852     |    277 800    |
   L———————————————+———————————————+————————————————+————————————————
   

Средний часовой заработок работника составляет 150 руб. (277 800 руб. : 1852 ч).

Размер часового пособия по временной нетрудоспособности равен 90 руб. (150 руб. х 60%).

Максимальное часовое пособие составляет 66,48 руб. (11 700 руб. / 176 ч). (11 700 руб. - максимальная сумма пособия за календарный месяц, 176 - количество рабочих часов в марте - том месяце, когда работник болел).

Размер пособия, рассчитанного исходя из заработка водителя-курьера, больше исчисленного исходя из ограничения. Поэтому его пособие будет определяться исходя из максимального часового пособия.

Размер пособия по временной нетрудоспособности водителя-курьера составит 6382,08 руб. (66,48 руб. х 96 ч).

Всем сотрудницам фирмы к празднику 8 марта была оказана материальная помощь в размере 1500 руб. Нужно ли эту сумму учитывать в дальнейшем при расчете среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности?

Суммы материальной помощи при расчете среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности не учитываются. Объяснений этому несколько. Во-первых, эта помощь - социальная выплата, она не является частью заработной платы независимо от того, по какому поводу она выдавалась. Во-вторых, материальная помощь не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п.23 ст.270 НК РФ). И поэтому такая помощь не признается объектом обложения ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ) и не может включаться в средний заработок, исходя из которого определяется "больничное" пособие.

Выплаты к праздничным датам могут быть оформлены и в виде премий. Правда, премии к различным датам так же, как и материальная помощь, не являются частью заработной платы и не учитываются в составе выплат, исходя из которых исчисляются больничные. Кроме того, они не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п.1 ст.252, п.49 ст.270 НК РФ), и не признаются объектом обложения ЕСН.

А вот премии по итогам работы за какой-либо период (например, квартальные или годовые) при расчете среднего заработка учитывать можно, но по определенным правилам. Согласно п.14 Положения премии, начисленные в расчетном периоде, учитываются следующим образом:

- ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если работник в расчетном периоде какое-то время не работал, то премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключением являются ежемесячные премии, которые выдаются работнику вместе с зарплатой. А если премии были начислены пропорционально отработанному времени, то в этом случае их следует учитывать полностью.

Одновременно заболели два работника фирмы. У одного непрерывный стаж два года, а у второго - девять лет. Как в этом случае нужно применять ограничение (11 700 руб.) и не нужно ли его уменьшать работнику, у которого небольшой стаж?

Ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности суммой в 11 700 руб. в календарный месяц не зависит от стажа работы. То есть высокооплачиваемый работник с небольшим непрерывным стажем будет получать те же самые 11 700 руб. в месяц, что и сотрудник с меньшей зарплатой, но большим стажем работы.

Сотрудник фирмы проболел с 24 февраля по 6 марта включительно. Средний заработок для расчета пособия у него составляет 550 руб. 50 коп. Пособие он может получить в размере 60 процентов среднего заработка, так как его непрерывный трудовой стаж составляет три года. Как в данном случае рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности?

Расчет в данном случае практически не отличается от расчета больничного, приходящегося на один календарный месяц. Рассчитываем максимальный размер дневного пособия для февраля и марта:

февраль: 11 700 руб. : 19 дн. = 615 руб. 79 коп.;

март: 11 700 руб. : 22 дн. = 531 руб. 82 коп.

Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка, меньше максимального размера дневного пособия в феврале и больше в марте, поэтому в расчет "больничного" пособия за февраль берется сумма 550 руб. 50 коп., а за март - 531 руб. 82 коп.

Размер пособия по нетрудоспособности составит:

(550 руб. 50 коп. х 4 дн.) + (531 руб. 82 коп. х 5 дн.) = 4861 руб. 10 коп.

Сотрудница, проработавшая в фирме около месяца, уходит в отпуск по беременности и родам. По трудовой книжке ее непрерывный стаж составляет восемь лет. Как в таком случае рассчитывать средний заработок для оплаты пособия?

Ситуация весьма неоднозначна. С одной стороны, согласно п.2 ст.8 Федерального закона N 166-ФЗ, работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед болезнью проработал менее трех месяцев, больничный выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (в настоящее время - 600 руб.). Но с другой стороны, нигде не написано, что эти три месяца он обязан работать в одной фирме! На прежнем месте работы сотрудник добросовестно проработал, например, несколько лет и даже принес вам справку по форме 2-НДФЛ о своих доходах за прошлый год. Как же быть в этом случае? Рассчитывать ли средний заработок с учетом работы на прежнем месте или выплатить пособие из расчета 600 руб. в месяц?

Этот вопрос каждому бухгалтеру пока придется решать самостоятельно. Вроде и работал сотрудник, и стаж в трудовой есть, и доходы в справке указаны. Но в справке нет данных о количестве отработанных дней за каждый месяц расчетного периода (12 месяцев до месяца наступления нетрудоспособности).

Подобные вопросы могут возникнуть у бухгалтера и в других случаях. Например, работник находился в длительной командировке. Согласно ст.167 Трудового кодекса, если сотрудник направлен в командировку, то за ним кроме места работы сохраняется средний заработок. Но согласно п.4 Положения периоды, в течение которых за работником сохраняется средний заработок, из расчетного периода исключаются. А таких случаев в Трудовом кодексе немало.

Надеемся, что в скором времени ФСС выпустит какие-нибудь разъяснения, проливающие свет на этот непростой вопрос. А пока рекомендуем работникам, переходящим в другую компанию, попросить в бухгалтерии на старой работе копию табеля учета рабочего времени или справку в произвольной форме о фактически отработанном времени, но обязательно с подписями и печатью.

А.Вулканов

Подписано в печать

22.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——