"Московский бухгалтер", N 3, 2004

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

На вопросы читателей отвечает заместитель руководителя Управления МНС России по Московской области И.А. Сорокина.

- Добрый день! Разъясните, пожалуйста: в августе 2003 г. нашей организации была оказана услуга. Мы ее оплатили наличными, но чека нам никакого не выдали. Квитанция к приходному ордеру, акт выполненных работ и договор с этой компанией у меня есть. Все затраты по этой сделке я отнесла на расходы в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Теперь сижу и думаю: правильно ли я поступила? Ведь сейчас, насколько я знаю, подтверждением оплаты является только чек.

- В гл.25 Налогового кодекса сказано, что все расходы в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть обоснованы и подтверждены документально. Чек в данном случае является подтверждением оплаты выполненных работ. Однако то, что ваш партнер не выдал чек, не ваша вина. Я думаю, на основании этих документов можно считать, что затраты по этой сделке документально подтверждены. Вместе с тем налоговая инспекция может провести встречную проверку.

- Наша фирма имеет в собственности здание. Земельный участок, на котором расположено здание, мы арендуем. По периметру участка мы поставили ограждение. Имеем ли мы право начислять амортизацию по ограждению и относить ее на затраты для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

- А эти ограждения можно отнести к амортизируемому имуществу по критериям, предусмотренным ст.256 Налогового кодекса? Если да, то в какую амортизационную группу оно у вас включается?

- Можно, в третью.

- Значит, вы можете начислять амортизацию и относить ее на расходы.

- Несмотря на то что это прилегающая территория?

- Но это, как я понимаю, ваша территория, и данные затраты были необходимы для вашей дальнейшей деятельности. Следовательно, их можно отнести на расходы.

- Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, как нам решить такой вопрос: у нас увольняется работник, который не был в отпуске три года. Мы выплачиваем ему компенсацию за весь неиспользованный отпуск. Как это учитывается в целях налогообложения? Можем ли мы в этом случае учесть все три года или только два?

- В п.8 ст.255 Налогового кодекса сказано что "в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации". В то же время ст.127 Трудового кодекса предусматривает, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Поэтому эту компенсацию можно включать в расходы.

- И еще. Начисленная компенсация относится к косвенным или прямым расходам?

- Согласно ст.318 Налогового кодекса к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если ваш работник относится к основному персоналу, значит, данные расходы будут прямыми.

- Добрый день! Наша организация заключила договор с физическим лицом на выполнение определенных работ. Мы понесли определенные затраты, а физическое лицо внесло аванс в размере 70 процентов. Работу мы выполнили, а заказчика найти не можем. Можно ли в данном случае расторгнуть договор в одностороннем порядке?

- Здесь прежде всего нужно смотреть, как составлен договор. В любом случае, если вы расторгнете договор в одностороннем порядке, заказчик может подать на вас в суд. Вообще по данному вопросу я бы посоветовала обратиться к юристу.

- Хорошо, а как тогда быть с налогом на прибыль? Можем ли мы списать аванс на реализацию, а произведенные затраты - в расходы?

- У вас есть акт выполненных работ, подписанный этим физическим лицом?

- Нет.

- Получается, что ваши затраты по этому договору не подтверждены документально, поэтому относить их на расходы и уменьшать на них налогооблагаемую базу вы не можете.

- Разве расходы подтверждаются актом выполненных работ?

- А чем же еще вы их будете подтверждать?

- Получается, что эти расходы будут висеть на счете 20?

- Получается так, а списать затраты в убыток можно будет только через три года, когда закончится срок исковой давности.

- А с какого момента начинается срок исковой давности?

- С момента заключения договора.

- Добрый день! Я слышала, что с I квартала 2004 г. изменился порядок начисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Не могли бы вы уточнить, как теперь они распределяются?

- В федеральный бюджет будет зачисляться сумма налога, исчисленная по ставке 5 процентов, а в региональные - по ставке 17 процентов. Что касается местных бюджетов, то здесь без изменений - 2 процента. Более подробно об этих изменениях вы можете узнать из п.34 ст.1 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ".

- Мы - общество с ограниченной ответственностью - применяем упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы). Наши учредители вынесли решение о выплате дивидендов. Можем ли мы произвести эту выплату учредителям и нужно ли платить налог на прибыль?

- В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вы можете выплатить дивиденды своим учредителям. Что касается налогообложения, то согласно ст.257 Налогового кодекса если выплаты производятся у источника, то организация является налоговым агентом. А к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки согласно п.3 ст.284 Налогового кодекса.

- Добрый день! У меня вопрос по ПБУ 18/02. Подскажите, какие организации могут не применять данное Положение?

- Не применять ПБУ 18/02 могут только кредитные, страховые и бюджетные организации, а также субъекты малого предпринимательства.

- А некоммерческие организации?

- Некоммерческие организации обязаны применять ПБУ 18/02.

- Подскажите, включается ли в налоговую базу по налогу на прибыль плата, которую взимают с родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях?

- В п.2 ст.251 Налогового кодекса поименованы те целевые поступления, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по прибыли. К сожалению, плата с родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях там не упомянута, следовательно, она будет являться доходом в соответствии с гл.25 Кодекса.

- Здравствуйте! Наша организация собирается открыть обособленное подразделение в Московской области. Подскажите, пожалуйста, в каких законодательных актах можно посмотреть порядок исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям?

- В первую очередь в ст.ст.288 и 289 гл.25 Налогового кодекса. Кроме того, можно посмотреть Методические рекомендации по применению главы 25 Кодекса, утвержденные Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

- Здравствуйте! В 2003 г. у нашей фирмы не было выручки, а были только расходы. Можем ли мы учесть их в 2004 г. при расчете налога на прибыль?

- Дело в том, что гл.25 Налогового кодекса не предусматривает соответствие доходов и расходов. Поэтому если предприятие ведет деятельность и не получает доход, но несет расходы, то эти расходы вам необходимо разделить на прямые и косвенные и в зависимости от этого учитывать их для целей налогообложения в соответствии со ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса.

Косвенные расходы списываются в том периоде, в который произведены, то есть в 2003 г., а следовательно, налогооблагаемую прибыль 2004 г. не уменьшают. А сумму прямых расходов, включенных в незавершенное производство, и остатки готовой продукции можно учесть для целей налогообложения прибыли в 2004 г., но только в части той продукции, которую вы реализуете и от продажи которой получаете доход в 2004 г.

- Наша фирма столкнулась с довольно спорной ситуацией. В октябре 2003 г. мы были вынуждены приобрести лицензию на магазин беспошлинной торговли сроком на три года. В соответствии с новым Таможенным кодексом (ст.439) с 1 января 2004 г. данная лицензия прекращает свое действие. Как списать оставшуюся часть амортизации, мы не знаем. В новом Таможенном кодексе никаких переходных положений на этот счет нет. Подскажите, что можно сделать?

- Получается, что в октябре, ноябре и декабре вы списывали амортизацию?

- Да, но большая часть осталась.

- Так как с 1 января 2004 г. вам разрешено вести деятельность без лицензии, то и оснований относить расходы по лицензии в уменьшение налоговой базы по прибыли не имеется.

- Добрый день! Наша организация применяет ЕНВД и обычный режим налогообложения. Мы несем общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности. Распределяем их по видам деятельности пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности. Налоговый период по ЕНВД - квартал, а по налогу на прибыль - год. Как рассчитывать пропорцию распределения расходов: накопительным итогом с начала года или отдельно за каждый квартал?

- Накопительным итогом с начала года. Дело в том, что доходы и расходы, относящиеся к специальным режимам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом говорится в п.10 ст.274 Налогового кодекса. А поскольку расходы на размер налоговой базы по ЕНВД не влияют, их нужно распределять в соответствии с требованиями гл.25 Налогового кодекса.

- У предприятия были основные средства, амортизация которых не признавалась для целей налогообложения. Затем они были проданы. В результате реализации был получен убыток. В Налоговом кодексе (пп.2 п.1 ст.268) сказано, что при реализации прочего имущества доходы от реализации уменьшаются на цену приобретения этого имущества. Получается, что и убыток уменьшает налоговую базу?

- Действительно, ст.268 Налогового кодекса дает налогоплательщику право при реализации прочего имущества уменьшить доходы на цену приобретения этого имущества. Причем если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения.

- Добрый день! С 2004 г. мы применяем упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". В прошлом году мы находились на обычном режиме налогообложения. Для целей налога на прибыль применялся кассовый метод. Выручку для целей НДС определяли "по оплате". В декабре 2003 г. был реализован товар, оплата за который поступила в январе. Как быть с налогом на прибыль?

- Насколько я поняла, у вас получилось, что, поскольку вы применяли кассовый метод за 2003 г., сумма по данной хозяйственной операции при налогообложении в доходах не учитывалась?

- Да.

- Значит, оплата за товар, поступившая в январе 2004 г., должна включаться в доходы по нормам, установленным гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения".

- Добрый день! Подскажите, подпадет ли торговля со склада (без специально оборудованного торгового помещения) физическим и юридическим лицам за наличный расчет под обложение ЕНВД? Расчет с покупателями происходит в помещении, находящемся в 20 метрах от склада.

- Да, эта торговля подпадает под обложение ЕНВД, при этом площадь складских и других подсобных помещений будет включаться в площадь торгового зала в том случае, если с площади указанных помещений будет осуществляться розничная торговля товарами.

- Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения, выплачивает дивиденды физическим лицам. Должны ли мы с указанных сумм удерживать единый социальный налог и начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

- Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период (ст.346.11 НК РФ). В то же время налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объектом налогообложения по ЕСН и соответственно страховым взносам являются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Дивиденды же, согласно п.1 ст.43 Налогового кодекса, выплачиваются в силу участия физического лица в капитале организации и не являются выплатами, начисленными по трудовым и гражданско-правовым договорам. Следовательно, суммы дивидендов, выплачиваемые учредителям, не подлежат обложению ЕСН и не входят в объект обложения страховыми взносами.

- Скажите, пожалуйста, подпадает ли под ЕНВД оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей юридическим лицам по наличному и безналичному расчетам?

- Да, ваш вид деятельности можно перевести на уплату единого налога на вмененный доход.

- А имеет ли значение, кому мы предоставляем эти услуги и как рассчитываемся с покупателями?

- Главой 26.3 Налогового кодекса не установлено ограничений в отношении того, кому оказываются автотранспортные услуги (юридическим или физическим лицам) и какая при этом используется форма расчетов, так что вы можете спокойно переходить на ЕНВД.

- Мы общество с ограниченной ответственностью. Занимаемся розничной торговлей взрослой и детской обувью и прочими товарами народного потребления за наличный расчет населению. Эта деятельность подпадает под ЕНВД. Кроме того, мы поставляем товары бюджетной организации, которая расплачивается по безналичному расчету. В налоговой инспекции нам сказали, что реализация по безналичному расчету не облагается ЕНВД и мы должны вести раздельный учет и использовать две различные системы налогообложения. Так ли это?

- Налоговая инспекция совершенно права. В ст.346.27 гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" четко прописано понятие розничной торговли. В нем сказано, что розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Таким образом, если вы продаете товары по безналичному расчету, то должны облагать их в соответствии с общим режимом налогообложения и, следовательно, вести раздельный учет.

- Организация работает как на общей системе налогообложения, так и на ЕНВД. Для обслуживания этих видов деятельности на балансе организации имеются склады по хранению товаров, которые используются не только в видах деятельности, переведенной на ЕНВД. Как известно, фирмы, переведенные на ЕНВД, не являются плательщиками налога на имущество. Раздельный учет вести невозможно. В связи с этим возникает вопрос: можно ли распределять стоимость склада по видам деятельности пропорционально выручке от реализации?

- Если невозможно вести раздельный учет, то стоимость основных средств, которые являются объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции, полученной в процессе обычной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции организации.

Подписано в печать

22.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——