"Московский налоговый курьер", N 9, 2004

Вопрос: Уплачивают ли жилищные кооперативы единый социальный налог с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы для жилищного кооператива?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 февраля 2004 г. N 28-11/10922

На основании п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.04.2003 N 19/03 определено, что действие Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" распространяется на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом, иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома. В связи с тем, что нормы материального права едины для всех указанных организаций, применение к ним положения пп.8 п.1 ст.238 Кодекса должно быть также единообразным.

Таким образом, при выплате заработной платы работникам кооператива за счет членских взносов жилищный кооператив может на основании пп.8 п.1 ст.238 Кодекса не облагать ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации суммы такой заработной платы.

При этом необходимо учесть, что членскими взносами являются денежные средства, периодически вносимые членами кооператива на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с кооперативом, и другие текущие расходы такого кооператива.

При наличии документального подтверждения, что выплаты в пользу лиц, выполняющих работы (услуги) для жилищного кооператива, начислены за счет членских взносов, кооператив может не облагать их ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Следует учесть, что жилищный кооператив не перестает быть плательщиком только в связи с использованием им преимуществ обложения ЕСН, установленных пп.8 п.1 ст.238 Кодекса.

Кооператив обязан представлять в налоговый орган в установленные сроки расчеты по авансовым платежам по ЕСН, расчеты по авансовым платежам по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также годовые декларации по названным платежам (даже если сумма исчисленного налога (взносов) имеет "нулевое" значение).

В расчете по авансовым платежам и в годовой декларации по ЕСН суммы, не подлежащие обложению ЕСН за налоговый период в соответствии со ст.238 Кодекса, отражаются по строке 1100.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——