Вопрос: Что относится к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы, при исчислении индивидуальным предпринимателем единого социального налога и начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, положения п.3 ст.236 НК РФ применяются налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, формирующими налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, получившие в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке в размере 13%, вправе уменьшить налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц на сумму полагающихся им налоговых вычетов, в том числе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст.221 Кодекса. Указанные вычеты предоставляются только при подаче индивидуальными предпринимателями налоговой декларации по налогу на доходы в налоговый орган по окончании налогового периода на основании письменного заявления и имеющихся у налогоплательщика документов, подтверждающих фактически произведенные им расходы и его право на такие вычеты.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Таким образом, при применении п.3 ст.236 НК РФ следует иметь в виду, что выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, принимаемые к вычету, определяются в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

К выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу, относятся выплаты, определенные ст.270 гл.25 НК РФ.

На основании ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), согласно п.21 ст.270 Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 НК РФ.

Таким образом, только расходы в виде вознаграждений в пользу работников, выплаченных помимо вознаграждений, предусмотренных трудовым договором (контрактом), не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы и, следовательно, не подлежат обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.07.2003

————