"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 29.12.2003 N БГ-3-21/726

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ПЛАТЕ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ ОБЪЕКТАМИ

И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Перед вами - новая форма декларации по плате за пользование водными объектами и Инструкция по ее заполнению.

Новый отчет нужно применять начиная с первого налогового периода 2004 г. Так написано в Приказе, которым утверждена декларация. Таким образом, первый раз предприятия (кроме малых) должны были отчитаться по водному налогу на новых формах за январь 2004 г. Сделать это следовало до 20 февраля. Однако Приказ, утверждающий новые бланки, вступил в силу после этой даты (через 10 дней после официальной публикации). А значит, бухгалтерам организаций впервые осваивать новые бланки придется по итогам февраля. Предпринимателям же и малым предприятиям это придется делать вообще по итогам I квартала (до 20 апреля).

Напомним, что декларацию нужно сдавать по местонахождению фирмы или регистрации предпринимателя. А ее копию - по месту пользования водными ресурсами.

Что нового?

Действовавшая ранее форма декларации была утверждена Приказом МНС России от 15.02.2002 N БГ-3-21/71 <*>. По сравнению с ней в новой форме изменилась лишь структура (декларация "похудела"), а заполняемые показатели поменялись незначительно. Рассмотрим новшества подробно.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 8, 2002.

О желании налогового министерства унифицировать формы всех деклараций мы уже писали. Не стала исключением и декларация по плате за пользование водными объектами. Все листы новой формы имеют бар-коды и сквозную нумерацию. Заполняемые показатели теперь вносятся в ячейки, а не строки.

Новая декларация состоит из трех частей. Первая - титульный лист. Во второй (разд.1 и 1.1) показывается сумма водного налога, которую нужно заплатить по местонахождению фирмы и месту расположения водного объекта. Третья часть декларации (разд.2 - 2.4) основная. Расчет платы приводится именно в ней.

Общими для всех плательщиков водного налога являются титульный лист и разд.1 и 1.1. Другие разделы заполняются в зависимости от вида водопользования.

Титульный лист имеет такой же вид, как и в других обновленных декларациях. На его заполнении мы останавливаться не будем.

Разделы 1 и 1.1

Общий для всех новых деклараций раздел, где показывается сальдо расчетов с бюджетом, разбит на две части. В разд.1 показывается сумма платы, которую нужно перечислить в бюджет по местонахождению фирмы или месту регистрации предпринимателя. Этот раздел заполняется в двух случаях:

- когда фирма использует водный объект в своем регионе;

- когда пользование водными объектами происходит в рамках соглашения о разделе продукции.

Раздел 1.1 заполняют те фирмы и предприниматели, которые используют водные объекты, расположенные в других регионах.

В обоих разделах нужно указать КБК платы за пользование водными объектами (строки 010). Значение этого кода - 1050500. По строкам 020 нужно указать коды территорий (ОКАТО), на которых используется вода. Итоговые суммы водного налога указываются по строкам 030.

Аналитических показателей разд.1 и 1.1 не содержат. Заполнить их нужно на основе данных, указанных в разд.2 - 2.4. Как их заполнить, мы расскажем ниже.

Разделы 2 - 2.4

Указанные разделы заполняются в таком же порядке, как и раньше. Изменения носят чисто технический характер. Мы рассмотрим порядок заполнения разд.2. Разделы 2.1 - 2.4 заполняются в аналогичном порядке. После их заполнения итоговые суммы расчетных разделов вносятся в разд.1 или 1.1 в зависимости от местонахождения водных объектов.

В разд.2 указывается расчет водного налога за пользование водными объектами в целях забора воды.

В строке 010 раздела указывается код ОКАТО территории водопользования. Раньше вместо него указывались название водного объекта и место его расположения. Реквизиты лицензии на водопользование указываются в строке 020 в сжатом виде (отражаются только серия, номер и вид лицензии). Вид водопользования и его лимит больше в декларации не указываются.

В строке 030 указывается общий объем воды, забранный из водоема. В строке 040 нужно указать единицу измерения (код ОКЕИ). Этот показатель следует взять из Приложения N 3 к Инструкции по заполнению декларации.

Строки 050 - 070 содержат расшифровку строки 030. Сумма их показателей должна быть равна числу, указанному в строке 030. В строке 080 указывается ставка водного налога, установленная региональным законом.

Если забор воды превысил лимит, указанный в лицензии, то заполняется строка 090. В нее вносится сумма, в пять раз превышающая обычную ставку. Если фирма работала без лицензии, нужно заполнить строку 100. Ставка платы за пользование водоемами без лицензии больше обычной тоже в пять раз.

По строке 110 указывается сумма водного налога без учета льгот. Для льготников предусмотрены строки 120 - 160. Но на практике большинству льготников данные строки заполнять не придется. Дело в том, что многие региональные законы устанавливают ставки водного налога в зависимости от категории плательщика. Таким образом, льготы уже заложены в ставках. Получается, что строки 120 - 160 будут в основном заполнять фирмы, полностью освобожденные от водной платы.

По строке 170 показывается сумма платы с учетом льготы. Ее значение определяется как разница между строками 110 и 160. Если льгот нет, в строку 170 переносится значение строки 110. Рассмотрим порядок заполнения разд.2 на конкретном примере.

Пример 1. У ООО "Птицефабрика" есть лицензия на забор воды из реки Клязьма (Ногинский район Московской области). Организация имеет лицензию на забор воды для технологических нужд. Лимит забора воды - 300 000 куб. м воды в год. По итогам февраля 2004 г. было забрано 40 000 куб. м воды, из них 10 000 сверх лимита. Ставка водной платы в Московской области - 184 руб. за 1000 куб. м забора воды.

Раздел 2 декларации по водному налогу за февраль 2004 г., который заполнил бухгалтер "Птицефабрики", приведен ниже.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                                    |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы платы                              |
   |            при пользовании водным объектом в целях                                 |
   |                   осуществления забора воды                                        |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код ОКАТО                          010    |4|6|2|3|9|5|6|3|0|0|7|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Лицензия на водопользование               ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(серия, номер, вид лицензии)       020    |М|О|С|;|2|2|4|8|;|В|Р|З|В|Х|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Объем воды, забранной из водного          ——T—T—T—T—T—¬                             |
   |объекта                            030    |4|0|—|—|—|—|                             |
   |                                          +—+—+—+—+—+——                             |
   |Единица измерения (код ОКЕИ)       040    |1|1|4|                                   |
   |в том числе:                              L—+—+——                                   |
   |                                          ——T—T—T—T—T—¬                             |
   |в пределах установленного лимита   050    |3|0|—|—|—|—|                             |
   |                                          +—+—+—+—+—+—+                             |
   |сверх установленного лимита        060    |1|0|—|—|—|—|                             |
   |                                          +—+—+—+—+—+—+                             |
   |при безлицензионном заборе воды    070    |—|—|—|—|—|—|                             |
   |                                          L—+—+—+—+—+——                             |
   |Налоговая ставка (руб.)                                                             |
   |при заборе в пределах                     ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |установленного лимита              080    |1|8|4|—|—|—|—|                           |
   |при заборе сверх установленного           +—+—+—+—+—+—+—+                           |
   |лимита                             090    |9|2|0|—|—|—|—|                           |
   |                                          +—+—+—+—+—+—+—+                           |
   |при безлицензионном заборе воды    100    |—|—|—|—|—|—|—|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |Исчисленная сумма платы (руб.)     110    |1|4|7|2|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код льготы                         120    |—|—|—|—|—|—|—|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |Налоговая ставка, установленная                                                     |
   |в соответствии со статьей 5                                                         |
   |Федерального закона от 06.05.1998                                                   |
   |N 71—ФЗ (руб.)                                                                      |
   |при заборе в пределах                     ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |установленного лимита              130    |—|—|—|—|—|—|—|                           |
   |при заборе сверх установленного           +—+—+—+—+—+—+—+                           |
   |лимита                             140    |—|—|—|—|—|—|—|                           |
   |                                          +—+—+—+—+—+—+—+                           |
   |при безлицензионном заборе воды    150    |—|—|—|—|—|—|—|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |Сумма предоставленных налоговых           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |льгот (руб.)                       160    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Сумма платы, подлежащая                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)             170    |1|4|7|2|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

20.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——