"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 29.12.2003 N БГ-3-21/724

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Транспортный налог - налог региональный. Это значит, что каждый регион России принимает свой закон, дополняющий гл.28 "Транспортный налог" Налогового кодекса. Помимо ставок этого налога, порядка и сроков его уплаты, льгот и других элементов региональные законодатели должны разработать форму налоговой декларации. Однако во многих субъектах РФ образцы бланков до сих пор не установлены. В этом случае владельцы транспортных средств, зарегистрированных в этих регионах, должны отчитываться по федеральной форме (п.47 методички по транспортному налогу, утвержденной Приказом МНС от 09.04.2003 N БГ-3-21/177). Выше опубликован Приказ, которым МНС России утвердило новую форму общефедеральной декларации по транспортному налогу и Инструкцию по ее заполнению.

Кто и куда сдает декларацию

Отчитываться за 2003 г. по опубликованной форме будут только те организации, в чьих регионах последний срок сдачи декларации наступает после 14 февраля 2004 г. (в этот день комментируемый Приказ налоговиков вступает в силу). Совсем скоро сдавать годовую декларацию по новой форме придется в Краснодарском крае (не позднее 30 марта), в Карачаево-Черкесской Республике и Чувашии (не позднее 1 апреля) и еще в ряде регионов.

Повезло компаниям, транспорт которых зарегистрирован в регионах, не утвердивших свою декларацию, но которые требуют отчитаться по транспортному налогу до 14 февраля. Например, это Москва. Бухгалтерам таких организаций придется осваивать новую форму отчетности лишь по итогам отчетных периодов 2004 г. (или за налоговый период - весь год). За 2003 г. они отчитались по старой форме. Она была утверждена Приказом МНС России от 18.03.2003 N БГ-3-21/125.

Рассчитывать налог и сдавать декларацию по нему должны только организации, на которые зарегистрированы транспортные средства. За частных лиц (как простых граждан, так и предпринимателей) это сделает налоговая инспекция по месту их жительства. Гражданам останется лишь в срок, установленный региональным законом, заплатить налог.

Обратите внимание: организации, которые переведены на спецрежимы ("вмененку", "упрощенку", единый сельхозналог), от уплаты транспортного налога не освобождаются. Поэтому они тоже должны отчитываться по этому налогу.

Платить налог и соответственно представлять декларацию нужно по местонахождению транспортного средства (п.1 ст.363 НК РФ). Это значит, что при покупке транспорта организация должна встать на учет в налоговой инспекции в том районе, где получила свидетельство о его госрегистрации. Владельцам морских, речных и воздушных транспортных средств идти в другую инспекцию не придется - в этом случае местонахождением имущества считается местонахождение самой организации (п.5 ст.83 НК РФ).

Новая структура декларации

Значительно сократился состав сведений, указываемых в титульной части бланков по транспортному налогу. Кроме того, теперь эта часть является единой для российских и иностранных владельцев транспортных средств.

Структура расчетной части декларации также изменилась. Появился разд.1, где отражается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет. В некоторой степени он заменил лист 2 старой декларации, который из состава новой формы исключен. В этом разделе обобщаются результаты расчетов налога по разным видам транспортных средств.

Раздел 2 декларации, в котором рассчитывается налог, заменил три страницы приложений к старой форме. Теперь налог по наземному, воздушному и водному транспорту рассчитывается в универсальной для всех этих видов транспорта таблице.

В разд.3 разработчики декларации включили те сведения, которые не вошли в остальные разделы, но являются тем не менее необходимыми. Это суммарные данные о количестве транспортных средств, числящихся на балансе организации, включая льготируемые или полностью освобожденные от уплаты налога.

Расчет налога (разделы 2 и 3)

Начать заполнять декларацию логичнее всего с разд.2.

Раздел 2. Его нужно заполнить для каждого транспортного средства (даже если оно освобождено от налогообложения). То есть, если организация имеет парк легковых автомобилей, насчитывающий пять машин, ей нужно заполнить пять листов разд.2. В старой форме отчетности можно было отражать несколько транспортных средств на одной странице.

Зато сократился перечень сведений, которые нужно сообщить о принадлежащем вам средстве передвижения. В строках 010 и 020 обозначьте, к какому виду оно относится (код можно взять из разд.VII Инструкции). А в строке 030 - какой ему присвоен идентификационный номер в свидетельстве о государственной регистрации (для наземных транспортных средств это номер VIN, для водных - ИМО, для воздушных же указывается серийный заводской номер). По строке 040 напишите регистрационный знак (для водных судов - регистрационный номер) транспортного средства, указанный в его техпаспорте.

Из технической документации можно узнать налоговую базу для расчета транспортного налога.

На основании п.1 ст.359 Налогового кодекса она равна:

- для транспортных средств, имеющих двигатели, - мощности двигателя в лошадиных силах;

- для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств - валовой вместимости в регистровых тоннах;

- для водных и воздушных транспортных средств, не указанных в двух предыдущих пунктах, - единице.

Случается, что в регистрационных документах мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в киловаттах. В этом случае киловатты пересчитывают в лошадиные силы. Для этого мощность двигателя (в кВт) нужно умножить на 1,35962 и округлить до второго знака после запятой.

Обратите внимание: если в отчетном периоде мощность двигателя изменялась, для каждого ее значения нужно заполнить отдельный лист разд.2.

Далее необходимо определить, надо ли начислять налог по этому транспортному средству.

Напомним, что Налоговым кодексом установлены льготы для отдельных категорий транспортных средств (сельскохозяйственная техника, транспорт, находящийся в розыске и т.д.). Кроме того, региональные власти могут освободить от уплаты налога некоторые категории организаций - сельскохозяйственные, медицинские, образовательные учреждения и т.д.

Если ваше средство передвижения подпадает под какую-либо из льгот, поставьте ее код в строку 070 или 080. Коды, которыми зашифрованы виды налоговых льгот, можно взять из разд.VI Инструкции.

В том случае, если ставка налога дифференцирована в зависимости от срока использования транспортного средства (например, в Краснодарском крае), нужно заполнить строку 090. В ней укажите количество полных календарных лет, прошедших с года его выпуска.

А количество месяцев текущего года, в течение которых данным транспортным средством владела именно ваша организация, отражается в строке 100. При этом месяцы регистрации и снятия с регистрации считаются как целые месяцы (так же нужно поступать и с транспортными средствами, украденными или возвращенными в течение года). Поделив показатель строки 100 на 12, получим специальный коэффициент (строка 110). Он уменьшает сумму транспортного налога, который надо платить в бюджет по тому транспорту, который использовался не целый год.

Напомним, что ставки налога по конкретному виду транспортного средства (строка 120) устанавливает региональный закон. Если в регионе предусмотрена льгота (указанная по строке 080) в виде снижения ставки налога, то по строке 120 указывается пониженная ставка.

Перемножив налоговую базу, коэффициент и налоговую ставку, получим искомую сумму транспортного налога (строка 130). Поставьте в этой строке прочерк, если транспортное средство полностью освобождено от налога.

Раздел 3. В отличие от разд.2, разд.3 оформляется отдельно по каждому виду транспортного средства. Например, видом транспортного средства считаются легковые автомобили (код 510 04), мотоциклы (код 561 00) и т.д. Пятизначный код вида транспортного средства (он приведен в разд.VII) указывается в строке 010. А в строке 020 - количество транспортных средств. Здесь нужно посчитать все средства передвижения этого вида, числящиеся на балансе организации, в том числе и те, которые налогом не облагаются.

Далее укажите количество транспортных средств, которые освобождены от уплаты налога. Напомним, что транспорт может освобождаться от налогообложения по двум основаниям:

- Налоговым кодексом (п.2 ст.358). Количество таких автомобилей указывается в строке 030;

- региональным законом. Количество таких машин отражается в строке 040.

Налог к уплате (раздел 1)

Налог, рассчитанный в разд.2 декларации, не всегда определяет сумму, которую нужно заплатить в бюджет. Ее вы получите после того, как заполните разд.1.

По строке 010 укажите код бюджетной классификации (транспортному налогу, уплачиваемому организацией, присвоен код 1400421), а по строке 020 - код ОКАТО, соответствующий местонахождению транспортного средства.

Значение строки 030 будет представлять собой сумму строк 130 всех разд.2 декларации. В том случае, если декларацию вы представляете в течение отчетного года, а налог платите после его окончания, строку 030 в промежуточных декларациях можно не заполнять.

Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи по транспортному налогу, нужно заполнить строку 040. Укажите в ней сумму налога, полностью или частично заплаченную в течение отчетного года.

Строка 040 не заполняется в следующих случаях:

- если в вашем регионе транспортный налог платят после окончания года;

- если налог платят несколько раз в год, но декларацию сдают один раз по итогам года.

Если разность строк 030 и 040 положительная, укажите ее по строке 050 (эту сумму нужно перечислить в бюджет). Если отрицательная - по строке 080. Ее можно зачесть в счет будущих платежей по транспортному налогу. Если строку 040 вы не заполняли, то значения строк 030 и 050 будут одинаковы.

В строках 060 и 070 нужно расшифровать, до какого числа должен быть заплачен налог, указанный в строке 050.

Пример 1. ООО "Светозар", расположенное в г. Краснодаре, 15 марта 2003 г. приобрело и зарегистрировало легковой автомобиль мощностью 100 л. с. Получается, что автомобиль в 2003 г. планировалось эксплуатировать 10 месяцев (с марта по декабрь включительно).

Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты транспортного налога на территории края утверждены Законом Краснодарского края от 05.11.2002 N 550-КЗ "О транспортном налоге". Форма налоговой декларации этим Законом не установлена, поэтому "Светозар" должен представлять отчетность по федеральной форме.

Согласно региональному закону сроки представления отчетности по транспортному налогу совпадают со сроками представления бухгалтерской отчетности. То есть по итогам 2003 г. декларацию надо представить до 30 марта 2004 г. включительно. Сам налог в Краснодарском крае нужно сделать в течение 30 дней после регистрации транспортного средства.

Ставки налога в Краснодарском крае дифференцированы в зависимости от возраста транспортного средства. Срок службы автомобиля, который приобрел "Светозар", на момент покупки составляет 1 полный календарный год. На легковой автомобиль такого возраста с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно ставка налога составляет 6 руб. с каждой лошадиной силы.

Последний срок уплаты налога - 14 апреля 2003 г. 11 апреля 2003 г. "Светозар" перечислил в бюджет такую сумму транспортного налога:

100 л. с. х 10 / 12 мес. х 6 руб. = 500 руб.

10 ноября 2003 г. автомобиль был продан. В результате машина использовалась в 2003 г. не 10, а 9 месяцев (с марта по ноябрь включительно). Поэтому бухгалтер "Светозара" пересчитал транспортный налог за 2003 г.:

100 л. с. х 9 / 12 мес. х 6 руб. = 450 руб.

Таким образом, сумма переплаты по налогу составила:

500 руб. - 450 руб. = 50 руб.

На основании этих данных бухгалтер "Светозара" заполнил декларацию по транспортному налогу за 2003 г. Разделы 1 и 2 этого отчета приведены ниже.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате                            |
   |             в бюджет (по данным налогоплательщика)                                 |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значение показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|4|0|0|4|2|1|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |0|3|4|0|1|1|—|—|—|—|—|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |                                                                                    |
   |Исчисленная сумма налога                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             030    |4|5|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, исчисленная за              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |предыдущие отчетные периоды        040    |5|0|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)             050    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |в т.ч. по срокам уплаты:                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |<...>                                                                               |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    |—|—| |—|—| |—|—|—|—|                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога к уменьшению                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             080    |5|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |автомобиль легковой          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|4|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |XTA210801L07754982           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |B775CB23rus                  ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |100                          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ———T——T—¬                   ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |л.|с.|—|                   ||
   ||                                          |      | L——+——+——                   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | |—|—|—|—|—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | |—|—|—|—|—|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 | 1                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |0|9|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 | 0,75                        ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      |4|5|0|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Е.А.Большакова

Аудитор

Подписано в печать

20.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——