"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 09.02.2004 N 64

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЯ

ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТ 8 ФЕВРАЛЯ 2002 Г. N 92 И ОТ 8 ФЕВРАЛЯ 2002 Г. N 93">

С некоторым опозданием Правительство РФ устранило недоработку, которая не позволяла сельскохозяйственным товаропроизводителям в полной мере использовать преимущества единого сельхозналога.

С 1 января 2004 г. единый сельхозналог рассчитывают с разницы между доходами и расходами. Закрытый перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу, приведен в п.2 ст.346.5 Налогового кодекса. В пп.12 и 13 этой статьи перечислены затраты, которые принимаются при налогообложении в пределах норм, установленных Правительством РФ. Среди них:

- компенсации работникам за использование личных автомобилей и мотоциклов для служебных поездок;

- командировочные расходы в части оплаты суточных и полевого довольствия.

Не секрет, что нормативы этих затрат существуют и к тому же были установлены довольно давно. Плательщики налога на прибыль, а также фирмы и предприниматели, перешедшие на "упрощенку", списывают компенсации и суточные в пределах норм, предусмотренных Постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 и N 93. Однако сельхозпроизводители пользоваться этими нормами не могли. Причина формальна - в тексте Постановлений не было ссылок на плательщиков единого сельхозналога.

Теперь справедливость восстановлена. Опубликованный документ вступил в силу 12 февраля, но введен в действие задним числом - с 1 января 2004 г. Такой порядок позволяет вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей все суммы, которые были излишне перечислены в бюджет из-за позднего утверждения норм.

О чем идет речь? К сожалению, не имея официально подтвержденного права на применение нормативов, в течение полутора месяцев сельхозпроизводители не могли включать суточные и компенсации в состав расходов, а, выплачивая эти суммы работникам, были вынуждены начислять с них пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и удерживать налог на доходы физлиц. И если срок уплаты единого сельхозналога еще не наступил, то остальные сборы бухгалтер, поздно узнавший о новом Постановлении, вполне мог перечислить в бюджет и во внебюджетные фонды. После 12 февраля сумму платежей надо пересчитать.

Напомним, что месячные нормы компенсации за использование личного автотранспорта для служебных поездок установлены в следующих размерах:

- 1200 руб. - для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;

- 1500 руб. - для легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 куб. см;

- 600 руб. - для мотоциклов.

Что касается суточных, то за каждый день нахождения в командировке на территории России работнику полагается компенсация в размере 100 руб. Нормы суточных по заграничным командировкам установлены отдельно для каждой страны.

Пример 1. С 1 января 2004 г. агрофирма "Рассвет" перешла на уплату единого сельхозналога.

6 февраля технику организации Сидоркину была выплачена январская компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок. Сумма компенсации - 1500 руб. Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев на производстве по тарифу 0,2 процента.

Поскольку на момент выплаты компенсации утвержденных норм еще не было, бухгалтер "Рассвета" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 73

- 1500 руб. - начислена компенсация за январь;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 195 руб. (1500 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному страхованию"

- 210 руб. (1500 руб. х 14%) - начислен пенсионный взнос;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 3 руб. (1500 руб. х 0,2%) - начислен страховой взнос;

Дебет 73 Кредит 50

- 1305 руб. - выдана компенсация из кассы.

После выхода в свет Постановления N 64 в учете нужно сделать исправительные записи:

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

     
         —————————¬
       — |195 руб.|— сторнирован излишне удержанный налог;
         L—————————
   

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному страхованию"

     
         —————————¬
       — |210 руб.|— сторнирован излишне начисленный пенсионный взнос;
         L—————————
   

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

     
         —————————¬
       — |  3 руб.|— сторнирован  излишне  начисленный  взнос от несчастных
         L—————————
   

случаев;

Дебет 73 Кредит 50

- 195 руб. - выдана доплата к компенсации за январь.

Е.И.Кропотина

Аудитор

Подписано в печать

20.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——