"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 29.12.2003 N БГ-3-05/722

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

И ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 27.01.2004 N БГ-3-05/51

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Работа МНС России по обновлению форм налоговой отчетности близка к завершению. Сегодня мы знакомим вас с образцами новых квартальных расчетов по единому социальному налогу и пенсионным взносам. К каждому из них прилагается подробная инструкция по заполнению.

Впервые новые бланки нужно будет использовать при составлении отчета за I квартал 2004 г. Последний срок его сдачи - 20 апреля. Учитывая, что на практике плательщики ЕСН заполняют обе формы одновременно, а многие показатели, которые в них отражаются, взаимосвязаны, мы подготовили к новым Приказам МНС общий комментарий.

Что изменилось

Принципиальных изменений, которые серьезно бы осложнили работу бухгалтеров, в новых бланках немного. В то же время объем отчетности заметно увеличился. Как и другие декларации, расчеты по ЕСН и взносам в ПФР дополнены типовыми титульными листами и разделами I, где отражается задолженность плательщика перед федеральным бюджетом и внебюджетными фондами на конец квартала.

Кроме того, в обеих формах появились таблицы для расчета платежей по обособленным подразделениям. Их придется заполнять и тем организациям, у которых есть "самостоятельные" филиалы, и тем, кто централизованно платит ЕСН и пенсионные взносы.

Остальные поправки касаются скорее внешнего вида, чем содержания форм. Таблица, где показываются выплаты инвалидам, в отчете по ЕСН теперь разбита на два раздела. Раздел 3 нужно будет заполнять по каждому работнику, а в разд.3.1 все льготируемые выплаты суммируются.

Из отчета исключена таблица, в которой отражались суммы авансовых платежей в федеральный бюджет и ПФР за последний квартал. У некоторых разделов поменялись заголовки. В основных формах исключены графы "по данным налогового органа". В расчете по пенсионным взносам появились дополнительные колонки для многопрофильных предприятий, которые наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, занимаются бизнесом, в рамках которого нужно платить единый социальный налог. В некоторых разделах появились дополнительные "справочные" показатели.

В комментарии мы остановимся на трех особенностях заполнения расчетов, с которыми налогоплательщики столкнутся впервые:

- новый порядок отражения налоговых льгот по ЕСН;

- составление отчетности многопрофильными предприятиями;

- заполнение таблиц по обособленным подразделениям.

Налоговые льготы по ЕСН

В разд.2 произошли структурные изменения. Налоговики предложили новый алгоритм расчета авансовых платежей за отчетный период. Раньше эта величина определялась по формуле:

АП = (НБ - НЛ) x Ст,

где: АП - сумма авансовых платежей;

НБ - суммарная налоговая база;

НЛ - сумма налоговых льгот;

Ст - налоговая ставка.

Теперь эта формула представлена иначе:

АП = НБ х Ст - НЛ x Ст.

Раскрыв в формуле скобки, разработчики нового бланка создали некий условный показатель, который представляет собой сумму налога с налоговых льгот. В расчете эта величина отражается по строкам 0500 - 0540 и называется "Сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период".

Дальше все осталось без изменений. Та часть налога, которая направляется в федеральный бюджет, дополнительно уменьшается на сумму начисленных (на самом деле - фактически уплаченных) пенсионных взносов. А та часть налога, которая направляется в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплаченных соцстраховских пособий и увеличивается на сумму средств, полученных из Фонда в возмещение таких расходов.

Новый виртуальный показатель позволил унифицировать правила заполнения отчетов для всех налогоплательщиков. Придумав его, налоговики выполнили требования Высшего Арбитражного Суда, который опротестовал порядок расчета, основанный на половинной ставке налога (Решение ВАС РФ от 08.10.2003 N 7307/03). Напомним, что в Инструкции к старым формам отчетности такой порядок был предложен всем предприятиям, где работают инвалиды. Однако в упомянутом Решении судьи пояснили, что единственно правильной является следующая схема расчета ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет:

- сначала налог начисляется с общей базы, не уменьшенной на сумму налоговых льгот ("грязный" ЕСН);

- затем из суммы "грязного" налога вычитаются пенсионные взносы, начисленные за тот же период;

- после этого полученная разница уменьшается на "лишнюю" сумму ЕСН, которая была начислена с налоговых льгот.

Новая форма отчетности воплотила эту схему в жизнь.

Для заполнения строки 0500 графы 3 разд.2 применяется формула:

НЛ x СТфб : 100% - НЛ x Тпфр : 100%,

где: НЛ - сумма налоговых льгот;

СТфб - ставка, по которой ЕСН начисляется в федеральный бюджет;

Тпфр - суммарный тариф страховых пенсионных взносов.

Разумеется, рассчитывать сумму ЕСН с налоговых льгот придется только тем, кто ими пользуется. Бухгалтерам предприятий, на которых инвалиды не работают, в строках 0500 - 0540 нужно будет проставить прочерки. Если же налогоплательщик имеет право на льготы, то перед тем, как заполнить разд.2, суммы выплат инвалидам нужно будет показать в разд.3 и 3.1.

При этом нельзя забывать о том, что льготы, предусмотренные ст.239 Налогового кодекса, распространяются только на ЕСН. Пенсионные взносы начисляются на все выплаты в пользу инвалидов, начиная с первого рубля. Учитывая, что ЕСН рассчитывается по каждому работнику, а налоговый вычет не должен превышать сумму налога, начисленного в федеральный бюджет, нормы п.2 ст.243 Налогового кодекса в отношении работников-инвалидов фактически не действуют.

Рассмотрим новую схему расчета авансовых платежей по ЕСН на примере.

Пример 1. В I квартале 2004 г. фонд оплаты труда в целом по фирме "Малахит" составил 120 000 руб., в том числе:

- за январь - 30 000 руб.;

- за февраль - 40 000 руб.;

- за март - 50 000 руб.

При этом в марте зарплата штатных работников составила 45 000 руб., а 5000 руб. было начислено по договору подряда.

Курьером в организации работает инвалид III группы. В течение квартала ему ежемесячно начислялось по 3000 руб. Эти суммы отражаются в разд.3 и 3.1, а затем переносятся в разд.2 и показываются по строкам 0400 - 0440.

Поскольку часть ЕСН, которая направляется в ФСС РФ, не начисляется на выплаты по гражданско-правовым договорам, налоговая база в целом по "Малахиту" составит:

- для федерального бюджета и ФОМС - 120 000 руб.;

- для ФСС - 115 000 руб.

Права на применение регрессивной шкалы фирма не имеет.

Сумму ежемесячных авансовых платежей по ЕСН за I квартал бухгалтер "Малахита" рассчитал так:

     
   ——————————————————T————————————————T————————————————————————————————¬
   |   Федеральный   |      ФСС       |             ФОМС               |
   |     бюджет      |                |                                |
   +—————————————————+————————————————+———————————————T————————————————+
   |                 |                |     ФФОМС     |     ТФОМС      |
   +—————————————————+————————————————+———————————————+————————————————+
   |Январь                                                             |
   +—————————————————T————————————————T———————————————T————————————————+
   |30 000 руб. x    |30 000 руб. x   |30 000 руб. x  |30 000 руб. x   |
   |28% = 8400 руб.  |4% = 1200 руб.  |0,2% = 60 руб. |3,4% = 1020 руб.|
   +—————————————————+————————————————+———————————————+————————————————+
   |Февраль                                                            |
   +—————————————————T————————————————T———————————————T————————————————+
   |40 000 руб. x    |40 000 руб. x   |40 000 руб. x  |40 000 руб. x   |
   |28% = 11 200 руб.|4% = 1600 руб.  |0,2% = 80 руб. |3,4% = 1360 руб.|
   +—————————————————+————————————————+———————————————+————————————————+
   |Март                                                               |
   +—————————————————T————————————————T———————————————T————————————————+
   |50 000 руб. x    |(50 000 руб. —  |50 000 руб. x  |50 000 руб. x   |
   |28% = 14 000 руб.|5000 руб.) x    |0,2% = 100 руб.|3,4% = 1700 руб.|
   |                 |4% = 1800 руб.  |               |                |
   +—————————————————+————————————————+———————————————+————————————————+
   |Всего за I квартал                                                 |
   +—————————————————T————————————————T———————————————T————————————————+
   |33 600 руб.      |4600 руб.       |240 руб.       |4080 руб.       |
   L—————————————————+————————————————+———————————————+—————————————————
   

Ежемесячные авансовые платежи по пенсионным взносам в I квартале начислены в следующих размерах: - январь - 30 000 x 14% = 4200 руб. (перечислены 16 февраля); - февраль - 40 000 x 14% = 5600 руб. (перечислены 15 марта); - март - 50 000 руб. x 14% = 7000 руб. (перечислены 14 апреля). Показатель графы 3 по строке 0500 будет равен: 3000 руб. x 3 мес. x 28% : 100% - 3000 руб. x 3 мес. x 14% : 100% = 1260 руб. Данные строки 0500 по остальным графам рассчитываются умножением суммы льгот на ставку единого социального налога, соответствующую тому или иному внебюджетному фонду. Аналогично заполняются и строки 0520 - 0540, где приводится помесячная разбивка суммы налога с налоговых льгот. Не забудьте: выплаты инвалидам освобождаются от единого социального налога в пределах 100 000 руб. на человека. Ниже представлен фрагмент разд.2 новой формы Расчета авансовых платежей по ЕСН за I квартал, заполненный бухгалтером "Малахита": -T-----------------------T------T-----------T--------T--------T---------T¬ ¦¦Наименование показателя¦ Код ¦Федеральный¦ ФСС РФ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦¦ ¦¦ ¦строки¦ бюджет ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦Налоговая база за¦ 0100 ¦ 120 000 ¦115 000 ¦120 000 ¦ 120 000 ¦¦ ¦¦отчетный период, всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ в том числе: за¦ 0110 ¦ 120 000 ¦115 000 ¦120 000 ¦ 120 000 ¦¦ ¦¦ последний квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ (стр. 0120 + стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0130 + стр. 0140) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ из него: ¦ 0120 ¦ 30 000 ¦ 30 000 ¦ 30 000 ¦ 30 000 ¦¦ ¦¦ - 1 месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 2 месяц ¦ 0130 ¦ 40 000 ¦ 40 000 ¦ 40 000 ¦ 40 000 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 3 месяц ¦ 0140 ¦ 50 000 ¦ 45 000 ¦ 50 000 ¦ 50 000 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦Сумма исчисленных¦ 0200 ¦ 33 600 ¦ 4 600 ¦ 240 ¦ 4 080 ¦¦ ¦¦авансовых платежей,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ в том числе: за¦ 0210 ¦ 33 600 ¦ 4 600 ¦ 240 ¦ 4 080 ¦¦ ¦¦ последний квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ (стр. 0220 + стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0230 + стр. 0240) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ из него: ¦ 0220 ¦ 8 400 ¦ 1 200 ¦ 60 ¦ 1 020 ¦¦ ¦¦ - 1 месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 2 месяц ¦ 0230 ¦ 11 200 ¦ 1 600 ¦ 80 ¦ 1 360 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 3 месяц ¦ 0240 ¦ 14 000 ¦ 1 800 ¦ 100 ¦ 1 700 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦Налоговый вычет, всего ¦ 0300 ¦ 16 800 ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ в том числе: за¦ 0310 ¦ 16 800 ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦¦ ¦¦ последний квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ (стр. 0320 + стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0330 + стр. 0340) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ из него: ¦ 0320 ¦ 4 200 ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦¦ ¦¦ - 1 месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 2 месяц ¦ 0330 ¦ 5 600 ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 3 месяц ¦ 0340 ¦ 7 000 ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦Сумма налоговых льгот¦ 0400 ¦ 9 000 ¦ 9 000 ¦ 9 000 ¦ 9 000 ¦¦ ¦¦за отчетный период,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ в том числе: за¦ 0410 ¦ 9 000 ¦ 9 000 ¦ 9 000 ¦ 9 000 ¦¦ ¦¦ последний квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ (стр. 0420 + стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0430 + стр. 0440) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ из него: ¦ 0420 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦¦ ¦¦ - 1 месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 2 месяц ¦ 0430 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 3 месяц ¦ 0440 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦Сумма авансовых¦ 0500 ¦ 1 260 ¦ 360 ¦ 18 ¦ 306 ¦¦ ¦¦платежей по налогу, не¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦подлежащая уплате в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦связи с применением¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦налоговых льгот за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦отчетный период, всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ в том числе: за¦ 0510 ¦ 1 260 ¦ 360 ¦ 18 ¦ 306 ¦¦ ¦¦последний квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦отчетного периода (стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦0520 + стр. 0530 + стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦0540) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ из него: ¦ 0520 ¦ 420 ¦ 120 ¦ 6 ¦ 102 ¦¦ ¦¦ - 1 месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 2 месяц ¦ 0530 ¦ 420 ¦ 120 ¦ 6 ¦ 102 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 3 месяц ¦ 0540 ¦ 420 ¦ 120 ¦ 6 ¦ 102 ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦Начислено авансовых¦ 0600 ¦ 15 540 ¦ 4 240 ¦ 222 ¦ 3 774 ¦¦ ¦¦платежей по налогу за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦отчетный период, всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ (гр. 3 = стр. 0200 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. 0300 - стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0500; гр. 4, 5, 6 =¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. 0200 - стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0500) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦в том числе: за¦ 0610 ¦ 15 540 ¦ 4 240 ¦ 222 ¦ 3 774 ¦¦ ¦¦последний квартал¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦(стр. 0620 + стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦0630 + стр. 0640) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦(гр. 3 = стр. 0210 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦стр. 0310 - стр. 0510; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦гр. 4, 5, 6 = стр. 0210¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦- стр. 0510) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ из него: ¦ 0620 ¦ 3 780 ¦ 1 080 ¦ 54 ¦ 918 ¦¦ ¦¦ - 1 месяц (гр. 3 =¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. 0220¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ - стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0320 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0520; гр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 4, 5, 6 =¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. 0220¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ - стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0520) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 2 месяц (гр. 3 =¦ 0630 ¦ 5 180 ¦ 1 480 ¦ 74 ¦ 1 258 ¦¦ ¦¦ стр. 0230¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ - стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0330 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0530; гр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 4, 5, 6 =¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. 0230¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ - стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0530) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦+-----------------------+------+-----------+--------+--------+---------+¦ ¦¦ - 3 месяц (гр. 3 =¦ 0640 ¦ 6 580 ¦ 1 680 ¦ 94 ¦ 1 598 ¦¦ ¦¦ стр. 0240¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ - стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0340 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0540; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ гр. 4, 5,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 6 = стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0240 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ 0540) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦L-----------------------+------+-----------+--------+--------+----------¦ L----------------------------------------------------------------------- ————

Составление расчетов многопрофильными предприятиями

Фирмы и предприниматели, переведенные на "вмененный" налоговый режим, ЕСН не платят и отчетность по этому налогу не составляют. Однако в полной мере освобождение от ЕСН распространяется только на тех работодателей, которые ведут свою деятельность, не выходя за рамки, очерченные ст.346.26 Налогового кодекса. На многопрофильных предприятиях ситуация иная. Они по-прежнему должны платить ЕСН с сумм, начисленных работникам в тех сферах бизнеса, которые подпадают под общую схему налогообложения.

Пенсионные взносы обязаны начислять все. При этом если предприятие является плательщиком ЕСН, то сумма взносов в ПФР уменьшает "федеральную" часть этого налога. Если же фирма переведена на "вмененку", пенсионные взносы вычитаются из суммы ЕНВД (в пределах 50%).

Многопрофильные предприятия могут пользоваться сразу двумя вычетами. В расчете по ЕСН они отражают только те пенсионные взносы, которые исчислены с выплат работникам, занятым в "обычной" деятельности. Сумма пенсионных взносов, уплаченная за сотрудников, которые работают во "вмененном" бизнесе, отражается по строке 030 разд.3 декларации по ЕНВД. Новая форма этой декларации утверждена Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648 <*> и применяется начиная с отчета за I квартал 2004 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 2, 2004.

Для того чтобы контролировать правильность применения налоговых вычетов было легче, МНС добавило в форму расчета пенсионных взносов несколько граф:

- графа 7 разд.2 (расчет авансовых платежей);

- графа 4 разд.2.1 (уплата пенсионных взносов);

- графа 5 разд.2.2 (распределение расчетной базы по страховым тарифам с учетом регрессии);

- графа 4 разд.2.3 (расчет пенсионных взносов по обособленным подразделениям).

В новых графах многопрофильные предприятия должны будут "в том числе" выделять показатели, которые относятся к работникам, занятым в "обычном" бизнесе.

Данные для заполнения расчетов берутся из индивидуальных учетных карточек. Для ведения учета налоговики рекомендуют использовать форму карточки, утвержденную Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 <**>. В Приложении N 2 к этому Приказу даны рекомендации по доработке формы карточки для плательщиков ЕНВД. С их помощью работодатели могут обеспечить полноценный раздельный учет всех выплат.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Последняя редакция документа опубликована в "НА" N 13, 2003.

Если зарплату каких-либо работников нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, суммы ЕСН и пенсионных взносов нужно распределять пропорционально полученной выручке. Такой порядок предусмотрен в новых Методических рекомендациях по расчету ЕСН, которым МНС России присвоило гриф "для служебного пользования".

Поскольку при переходе на "вмененный" режим налогоплательщики прекращают платить НДС, а показатели для расчета пропорции должны быть сопоставимы, выручку от разных видов деятельности нужно привести к общему знаменателю, то есть "очистить" от налога на добавленную стоимость.

Исходя из удельного веса выручки по каждому виду бизнеса все выплаты "смешанным" работникам разбиваются на две части. С одной части начисляются и ЕСН, и пенсионные взносы, с другой - только взносы в ПФР. В первом случае пенсионные взносы уменьшают "федеральную" часть ЕСН, во втором - сумму начисленного ЕНВД.

Пример 2. Фирма "Татьяна" занимается оптовой и розничной торговлей. Первый вид деятельности облагается налогами по обычной схеме, второй - переведен на уплату ЕНВД.

В I квартале 2004 г. общий товарооборот фирмы составил 1 576 400 руб. От реализации товаров по оптовой торговле получена выручка в размере 1 156 400 руб. (в том числе НДС 176 400 руб.). Выручка от продажи товаров в розницу составила 420 000 руб. Удельный вес доходов от оптовой торговли в общем объеме реализации равен:

(1 156 400 руб. - 176 400 руб.) : (1 156 400 руб. - 176 400 руб. + 420 000 руб.) = 0,7.

Исходя из этой пропорции бухгалтер фирмы распределил выплаты управленческого персонала между фондом оплаты труда, который облагается ЕСН, и фондом, с которого уплачиваются только пенсионные взносы.

Чтобы не усложнять пример, будем считать, что все работники "Татьяны" моложе 37 лет, поэтому страховая часть пенсионных взносов начисляется по тарифу 10 процентов, а накопительная - по тарифу 4 процента. Права на применение регрессивной шкалы налогообложения предприятие не имеет.

Данные, необходимые для составления расчета авансовых платежей по пенсионным взносам за I квартал, представлены в таблице.

     
   ————————————————T————————————————T———————————————————————————————¬
   |  Показатели   |     Всего      |        В том числе:           |
   |               | по организации +———————————————T———————————————+
   |               |                |    оптовая    |   розничная   |
   |               |                |   торговля    |   торговля    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Налоговая      |                |               |               |
   |(расчетная)    |                |               |               |
   |база для       |                |               |               |
   |начисления ЕСН |                |               |               |
   |и пенсионных   |                |               |               |
   |взносов,       |                |               |               |
   |всего за       |                |               |               |
   |I квартал      |    560 000     |    392 000    |    168 000    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |В том числе:   |                |               |               |
   |— январь       |    160 000     |    112 000    |     48 000    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |— февраль      |    180 000     |    126 000    |     54 000    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |— март         |    220 000     |    154 000    |     66 000    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма взносов  |                |               |               |
   |на страховую   |                |               |               |
   |часть пенсии,  |                |               |               |
   |всего за       |                |               |               |
   |I квартал      |     56 000     |     39 200    |     16 800    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |В том числе:   |                |               |               |
   |— январь       |     16 000     |     11 200    |      4 800    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |— февраль      |     18 000     |     12 600    |      5 400    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |— март         |     22 000     |     15 400    |      6 600    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма взносов  |                |               |               |
   |на             |                |               |               |
   |накопительную  |                |               |               |
   |часть          |                |               |               |
   |пенсии, всего  |                |               |               |
   |за I квартал   |     22 400     |     15 680    |      6 720    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |В том числе:   |                |               |               |
   |— январь       |      6 400     |      4 480    |      1 920    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |— февраль      |      7 200     |      5 040    |      2 160    |
   +———————————————+————————————————+———————————————+———————————————+
   |— март         |      8 800     |      6 160    |      2 640    |
   L———————————————+————————————————+———————————————+————————————————
   

Предположим, что все начисленные взносы уплачены своевременно. Тогда сумму взносов с зарплаты, начисленной работникам розничной торговли, фирма может принять к вычету по ЕНВД. Размер вычета составит 23 520 руб. (16 800 + 6720).

К вычету по ЕСН "Татьяна" может принять сумму пенсионных взносов с зарплаты, списанной на расходы по оптовой торговле, - 54 880 руб. (39 200 + 15 680). Эта сумма указывается в расчете по ЕСН по строке 0300 в графе 3.

База для начисления пенсионных взносов работникам оптовой торговли (392 000 руб.) приводится по строке 102 в графе 5 разд.2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400".

Соответствующие суммы перечисленных пенсионных взносов отражаются по строкам 010 - 014 в графе 4 разд.2.1 "Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".

Расчет авансовых платежей за I квартал выполняется в разд.2. Фрагмент этого раздела, заполненный бухгалтером "Татьяны", будет выглядеть так, как показано ниже.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           Раздел 2.                                      |
   |         Расчет авансовых платежей по страховым взносам                   |
   |             на обязательное пенсионное страхование                       |
   |                                                                          |
   |                                                                (в рублях)|
   |—————————————————————T——————T—————————————————T———————T———————T——————————¬|
   ||    Наименование    | Код  |       ...       |Для лиц| Всего |Из графы  ||
   ||     показателя     |строки|                 |1967   |(гр. 3 |6, в части||
   ||                    |      |                 |года   |+ гр. 4|застрахо— ||
   ||                    |      |                 |рожде— |+ гр.  |ванных    ||
   ||                    |      |                 |ния и  |5)     |лиц, заня—||
   ||                    |      |                 |моложе |       |тых в сфе—||
   ||                    |      |                 |       |       |рах дея—  ||
   ||                    |      |                 |       |       |тельности,||
   ||                    |      |                 |       |       |не переве—||
   ||                    |      |                 |       |       |денных на ||
   ||                    |      |                 |       |       |уплату    ||
   ||                    |      |                 |       |       |единого   ||
   ||                    |      |                 |       |       |налога на ||
   ||                    |      |                 |       |       |вмененный ||
   ||                    |      |                 |       |       |доход для ||
   ||                    |      |                 |       |       |отдельных ||
   ||                    |      |                 |       |       |видов дея—||
   ||                    |      |                 |       |       |тельности ||
   ||                    |      |                 |       |       |(заполня— ||
   ||                    |      |                 |       |       |ется стра—||
   ||                    |      |                 |       |       |хователя— ||
   ||                    |      |                 |       |       |ми, являю—||
   ||                    |      |                 |       |       |щимися    ||
   ||                    |      |                 |       |       |плательщи—||
   ||                    |      |                 |       |       |ками ЕНВД)||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||          1         |   2  |       ...       |   5   |   6   |     7    ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||База для  начисления| 0100 |       ...       |560 000|560 000| 392 000  ||
   ||страховых взносов за|      |                 |       |       |          ||
   ||отчетный     период,|      |                 |       |       |          ||
   ||всего               |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||  в    том     числе| 0110 |       ...       |560 000|560 000| 392 000  ||
   ||последний    квартал|      |                 |       |       |          ||
   ||отчетного    периода|      |                 |       |       |          ||
   ||(стр. 0120  +   стр.|      |                 |       |       |          ||
   ||0130 + стр. 0140)   |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   || из него: 1 месяц   | 0120 |       ...       |160 000|160 000| 112 000  ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||          2 месяц   | 0130 |       ...       |180 000|180 000| 126 000  ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||          3 месяц   | 0140 |       ...       |220 000|220 000| 154 000  ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||Сумма    начисленных| 0200 |       ...       | 78 400| 78 400|  54 880  ||
   ||авансовых   платежей|      |                 |       |       |          ||
   ||по         страховым|      |                 |       |       |          ||
   ||взносам           на|      |                 |       |       |          ||
   ||обязательное        |      |                 |       |       |          ||
   ||пенсионное          |      |                 |       |       |          ||
   ||страхование       за|      |                 |       |       |          ||
   ||отчетный     период,|      |                 |       |       |          ||
   ||всего (стр. 0300   +|      |                 |       |       |          ||
   ||стр. 0400)          |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||  в    том     числе| 0210 |       ...       | 78 400| 78 400|  54 880  ||
   ||последний    квартал|      |                 |       |       |          ||
   ||отчетного    периода|      |                 |       |       |          ||
   ||(стр. 0220  +   стр.|      |                 |       |       |          ||
   ||0230 + стр. 0240)   |      |                 |       |       |          ||
   ||(стр. 0310  +   стр.|      |                 |       |       |          ||
   ||0410)               |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   || из него: 1    месяц| 0220 |       ...       | 22 400| 22 400|  15 680  ||
   ||          (стр. 0320|      |                 |       |       |          ||
   ||          +     стр.|      |                 |       |       |          ||
   ||          0420)     |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||          2    месяц| 0230 |       ...       | 25 200| 25 200|  17 640  ||
   ||          (стр. 0330|      |                 |       |       |          ||
   ||          +     стр.|      |                 |       |       |          ||
   ||          0430)     |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||          3    месяц| 0240 |       ...       | 30 800| 30 800|  21 560  ||
   ||          (стр. 0340|      |                 |       |       |          ||
   ||          +     стр.|      |                 |       |       |          ||
   ||          0440)     |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   || из них:            | 0300 |       ...       | 56 000| 56 000|  39 200  ||
   || Сумма   начисленных|      |                 |       |       |          ||
   ||авансовых   платежей|      |                 |       |       |          ||
   ||по         страховым|      |                 |       |       |          ||
   ||взносам           на|      |                 |       |       |          ||
   ||страховую      часть|      |                 |       |       |          ||
   ||трудовой пенсии   за|      |                 |       |       |          ||
   ||отчетный     период,|      |                 |       |       |          ||
   ||всего               |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||  в    том     числе| 0310 |       ...       | 56 000| 56 000|  39 200  ||
   ||последний    квартал|      |                 |       |       |          ||
   ||отчетного    периода|      |                 |       |       |          ||
   ||(стр. 0320  +   стр.|      |                 |       |       |          ||
   ||0330 + стр. 0340)   |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||из него: 1 месяц    | 0320 |       ...       | 16 000| 16 000|  11 200  ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||         2 месяц    | 0330 |       ...       | 18 000| 18 000|  12 600  ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||         3 месяц    | 0340 |       ...       | 22 000| 22 000|  15 400  ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||Сумма    начисленных| 0400 |       ...       | 22 400| 22 400|  15 680  ||
   ||авансовых   платежей|      |                 |       |       |          ||
   ||по страховым взносам|      |                 |       |       |          ||
   ||на     накопительную|      |                 |       |       |          ||
   ||часть       трудовой|      |                 |       |       |          ||
   ||пенсии за   отчетный|      |                 |       |       |          ||
   ||период, всего       |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||  в    том     числе| 0410 |       ...       | 22 400| 22 400|  15 680  ||
   ||последний    квартал|      |                 |       |       |          ||
   ||отчетного    периода|      |                 |       |       |          ||
   ||(стр. 0420  +   стр.|      |                 |       |       |          ||
   ||0430 + стр. 0440)   |      |                 |       |       |          ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||из него: 1 месяц    | 0420 |       ...       |  6 400|  6 400|   4 480  ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||         2 месяц    | 0430 |       ...       |  7 200|  7 200|   5 040  ||
   |+————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+——————————+|
   ||         3 месяц    | 0440 |       ...       |  8 800|  8 800|   6 160  ||
   |L————————————————————+——————+—————————————————+———————+———————+———————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Составление расчетов по обособленным подразделениям

В новых разд.2.2 (расчет по ЕСН) и 2.3 (расчет по пенсионным взносам) отражаются сводные данные по организациям, имеющим обособленные подразделения. Оба раздела заполняются головным предприятием и подаются в налоговую инспекцию по его местонахождению.

Несмотря на то что показатели каждого раздела несколько отличаются друг от друга, у этих форм отчетности есть одна общая черта. В четных строках приводятся суммарные показатели как по головной организации, так и по всем обособленным подразделениям. В нечетных - только по подразделениям, имеющим отдельный баланс, собственный расчетный счет и самостоятельно начисляющим зарплату своим работникам. То есть по нечетным строкам отражаются данные филиалов, которые самостоятельно исполняют обязанности организации по уплате ЕСН и пенсионных взносов.

Показатели разд.2.2 и 2.3 должны быть увязаны с данными разд.2 соответствующих расчетов. Дело в том, что суммы ЕСН и пенсионных взносов, которые филиалы платят самостоятельно, в основных разделах не отражаются. Там указываются только те суммы, которые головная организация должна перечислить по своему местонахождению. Чтобы проверить, правильно ли составлены расчеты по обособленным подразделениям, налоговики предлагают схемы взаимоувязки.

Например, данные по строке 0100 "Налоговая база за отчетный период, всего" в разд.2 расчета по ЕСН должны быть равны разнице между показателями строк 010 "Налоговая база в целом по организации" и 011 "в том числе по обособленным подразделениям организации" разд.2.2. А данные строки 0200 "Сумма начисленных авансовых платежей" в графе 6 расчета по пенсионным взносам должны быть равны разнице между показателями одноименных строк 020 и 021 разд.2.3.

Такие же соотношения должны соблюдаться и при заполнении остальных показателей разд.2.2 и 2.3.

Иногда ЕСН по обособленному подразделению не начисляется. В частности, если филиал переведен на "вмененный" налоговый режим или создан организацией инвалидов. При этом обособленное подразделение вполне может обладать всеми признаками "самостоятельности". В такой ситуации заполнять разд.2.2 не требуется. Бухгалтеру головной организации достаточно заполнить только разд.2.3 расчета пенсионных взносов.

Пример 3. Изменим условия примера 2. Будем считать, что "Татьяна" ведет розничную торговлю через магазин, который находится в другом регионе и обладает статусом "самостоятельного" обособленного подразделения. Оптовую торговлю фирма осуществляет по местонахождению головной организации.

Поскольку филиал является плательщиком ЕНВД, база для начисления единого социального налога в нем отсутствует. Соответственно он не может исполнять обязанности организации по уплате ЕСН. В таком случае заполнять разд.2.2 расчета авансовых платежей по этому налогу "Татьяне" не нужно.

В то же время магазин является плательщиком пенсионных взносов. Поэтому бухгалтер "Татьяны" обязан заполнить и представить в налоговую инспекцию разд.2.3 расчета авансовых страховых платежей. Фрагмент этого раздела за I квартал 2004 г. будет выглядеть так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 2.3. Сводные показатели за отчетный период                 |
   |     для расчета сумм авансовых платежей по страховым взносам             |
   |      на обязательное пенсионное страхование организациями,               |
   |       имеющими в своем составе обособленные подразделения,               |
   |          исполняющие обязанности организаций по уплате                   |
   |           страховых взносов и представлению отчетности                   |
   |                                                                          |
   |                                                                (в рублях)|
   |————————————————————————T——————T———————T—————————————————————————————————¬|
   ||Наименование показателя| Код  | Всего |В том числе в части застрахован— ||
   ||                       |строки|       |ных лиц, занятых в сферах дея—   ||
   ||                       |      |       |тельности, не переведенных на уп—||
   ||                       |      |       |лату единого налога на вмененный ||
   ||                       |      |       |доход для отдельных видов дея—   ||
   ||                       |      |       |тельности                        ||
   ||                       |      |       |(заполняется страхователями, яв— ||
   ||                       |      |       |ляющимися плательщиками ЕНВД)    ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||            1          |   2  |   3   |                4                ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||База для   исчисления  |  010 |560 000|             392 000             ||
   ||страховых  взносов   на|      |       |                                 ||
   ||обязательное пенсионное|      |       |                                 ||
   ||страхование в целом  по|      |       |                                 ||
   ||организации            |      |       |                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||   в том числе:      по|  011 |168 000|                —                ||
   ||обособленным           |      |       |                                 ||
   ||подразделениям         |      |       |                                 ||
   ||организации            |      |       |                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||Сумма       начисленных|  020 | 78 400|              54 880             ||
   ||авансовых платежей   по|      |       |                                 ||
   ||страховым взносам    на|      |       |                                 ||
   ||обязательное пенсионное|      |       |                                 ||
   ||страхование в целом  по|      |       |                                 ||
   ||организации (стр. 030 +|      |       |                                 ||
   ||стр. 040)              |      |       |                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||   в том числе:      по|  021 | 23 520|                —                ||
   ||обособленным           |      |       |                                 ||
   ||подразделениям         |      |       |                                 ||
   ||организации (стр. 031 +|      |       |                                 ||
   ||стр. 041)              |      |       |                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||из них:                |  030 | 56 000|              39 200             ||
   ||Сумма       начисленных|      |       |                                 ||
   ||авансовых платежей   по|      |       |                                 ||
   ||страховым взносам    на|      |       |                                 ||
   ||страховую         часть|      |       |                                 ||
   ||трудовой пенсии в целом|      |       |                                 ||
   ||по организации         |      |       |                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||   в том числе:      по|  031 | 16 800|                —                ||
   ||обособленным           |      |       |                                 ||
   ||подразделениям         |      |       |                                 ||
   ||организации            |      |       |                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||Сумма       начисленных|  040 | 22 400|              15 680             ||
   ||авансовых платежей   по|      |       |                                 ||
   ||страховым взносам    на|      |       |                                 ||
   ||накопительную     часть|      |       |                                 ||
   ||трудовой пенсии в целом|      |       |                                 ||
   ||по организации         |      |       |                                 ||
   |+———————————————————————+——————+———————+—————————————————————————————————+|
   ||   в том числе:      по|  041 |  6 720|                —                ||
   ||обособленным           |      |       |                                 ||
   ||подразделениям         |      |       |                                 ||
   ||организации            |      |       |                                 ||
   |L———————————————————————+——————+———————+——————————————————————————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Н.С.Буданцева

Аудитор

Подписано в печать

20.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——